网约车增值税的征税理据探讨.PDFVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2019．05．022 网约车增值税的征税理据探讨 1，2 1，2 张 怡 （博士生导师），李 悦 【摘要】当前，我国税法规制对网约车的快速发展缺乏回应性。基于纳税人权利保障的视角，探寻网 约车征税应然同实然层面的理据。在此基础上，根据实质课税原则分析得出：B2C和C2C模式的网约车 均应按照交通运输业缴纳增值税；C2C模式下的网约车驾驶员同平台属劳务关系，其经济实质类似于无 运输工具承运业务。同时，出于理顺进项税额抵扣链条的考虑，企业业务作为自有活动不应适用“不予抵 扣进项”规则，并可在网约车全行业推行即时电子发票。 【关键词】网约车；纳税人权利；经济实质；无运输工具承运；进项税额抵扣 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2019）05-0150-7 规制难以及时跟进客观情势，税收问题很可能成为 一、背景介绍 制约网约车发展的新风险点。因此，亟待税法从制度 自2015年7月国务院发布《关于积极推进“互联 与规则两个层面充分回应网约车涉税问题。 网+”行动的指导意见》，将“互联网+交通”作为“互 基于保障纳税人权利的视角，本文拟通过剖析 联网+”的重点推进领域以来，受国家顶层设计支持 网约车征税的理据，选择网约车增值税的纳税人、征 的网约车逐渐步入正轨。但是，网约车在补充城市交 税对象、税目税率以及发票管理等尚待完善之处作 通、满足公众多样化需求、重构市民出行常态方面为 为探讨对象，进而以实质课税原则分析网约车的经 社会带来巨大共享经济效益的同时，其“野蛮生长” 济实质，最终为网约车税收法规的续造提供比较合 也对政府的监管理念与方式提出了诸多挑战。 理的建议。 [ ]1 关于网约车监管的理念创新，陈东进 指出，在 二、网约车征税理论 网约车时代，政府面临着城市整体交通出行的管制 范式变迁。关于网约车具体监管机制的选择，曹阳[ ]2 《暂行办法》将网约车定义为：借助互联网技术 认为，通过部门联动、合作监管和行业自律的治理模 构建服务平台，通过接入符合规定的驾驶员和车辆， 式，可以使网约车达到“去规制”和“规制”的动态均 整合供需信息，为消费者提供非巡游预约出租车服 衡。2016年7月交通部等七部委联合出台《网络预约 务的经营活动。据此法定概念，相较于借助网络将经 出租汽车经营服务管理暂行办法》（简称《暂行办 营活动扩展至线上的“招手即停”的传统巡游出租 法》），推行“网约车新政”，不仅使网约车在法律上摆 车，互联网平台在网约车经营中起到传递、整合以行 脱了涉嫌“非法经营”的尴尬地位，而且使我国拥有 程发布、服务提供和费用结算为内容的信息资金流 了“全球首个国家层面的网约车监管法规”。但新兴 的作用，平台实则在同驾驶员、乘客形成的三方法律 业态的“生存”问题刚得以缓解，其自身的“发展”问 架构中占据主导地位。同时，相对于《暂行办法》最后 题便接踵而至。囿于法律固有的不完备性，现有税法 规定的发布行程供路线相近的乘客同乘，双方合理 【基金项目】国家社会科学基金项目“我国纳税人权利保护的理论重构与制度创新研究”（项目编号： 15BFX078）；央地共建西南政法大学中国财税法治研究院项目 □ 财会月刊2019.05 ·150· 分摊出行成本乃至完全免费互助的“拼车”“顺风车” 网约车征税的普遍接受与认同。 业态，网约车显著的营利性则使其在“共享经济”谱 （二）网约车现实中的可税性 系中更倾向于传统的营利型交通运输服务。 1. 经济上的收益性是判断网约车可税的根本 （一）网约车理论上的应税性 依据。税法的一般理论认为，税收是国家凭借政治