第十章六　负债.pptVIP

第十章　负　债 本章属于次重点章，历年考试分值在8-10分左右。2006年考2道单选题、2道多选题、1道判断题计7分；2007年考2道单选题、3道多选题、2道判断题计10分，2009年考试分值预计在8分左右。 本章应重点关注的内容有： （1）短期借款、应付票据核算； （2）应付及预收账款核算； （3）应付职工薪酬核算； （4）应交税费核算 第一节 流动负债 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 一 短期借款 1．概念 短期借款是指企业向银行或者其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。 借款期限：一年以内（含一年），与长期借款区分开 借款用途：满足正常生产经营的需要，解决营运资金不足。 2．特征(书P200) 3．核算 企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。 企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。 企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 取得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 借款期间计提利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 借款到期，还本付息时： 借：短期借款 (体现本金) 应付利息 (体现利息) 贷：银行存款 (体现本金和利息) 【例题】A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的贷款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：　　 　　⑴1月1日借入短期借款时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　120 000 　　　　贷：短期借款　　　　　　　　　120 000 　　⑵1月末，计提1月份应计利息时： 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　800 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　800 　　本月应计提的利息金额=120 000×8%÷12=800（元） 　　本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用”科目。 　　2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。　 　　⑶3月末支付第一季度银行借款利息时： 　　借：财务费用　　　　　　　　　800 　　　　应付利息　　　　　　　　1 600 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　2 400 　　⑷10月1日偿还银行借款本金时： 　　借：短期借款　　　　　　　　120 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　120 000(和书上例题区别） 二 应付票据 （一） 应付票据核算的内容 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 特点： 1 形成原因：购买材料、商品和接受劳务供应等采购环节形成 2 范围：包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 3 会计主体:债务人 (二)应付票据的会计处理 （1）采购材料签发商业汇票时 （2）带息票据计提利息时 借：原材料 借：财务费用 应交税费——增（进） 贷：应付票据 贷：应付票据 (体现面值) 注意:“应付票据”科目体现票据的面值和利息 （3）到期付款时 签发商业承兑汇票，且有款支付 借：应付票据 贷：银行存款 签发商业承兑汇票，且无款支付 借：应付票据 贷：应付账款 签发银行承兑汇票，且有款支付 借：应付票据 贷：银行存款 签发银行承兑汇票，且无款支付 借：应付票据 贷：短期借款 【例】甲公司为增值税一般纳税人。该公司于2007年2月6日开出一张面值为5850元，期限为5个月不带息商业票据，用于购买一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为5000元，增值税额为850元。甲公司采用实际成本法进行材料的日常核算。该批材料尚未验收入库。 （1）购买商品，出具承兑的商业汇票 借：在途物资