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内部审计制度的思考和建议 审计作为一门社会科学，随着市场经济的发展，发生 了重大变化。虽然到今天，已经形成了一套比较完整的科 学体系，但是在审计工作中也出现了不少与形势不相适应 的问题，亟待改进。 一、我国企业内部审计中存在的主要问题 现 在，有些企业只是因为制度要求而设立了内部审计部 门，他们并没有真正地履行审计的职能，随意抽调内审人 员从事与内审无关的工作。甚至对内审机构和内审人员也 下达非审计工作任务（如生产、销售企业下达销售任务， 金限于课堂教学，还应采取学术会议、专题研讨会、参观 学习、经验交流等多种形式的教育。 内部审计机构是单位内部设置机构，在本单位负责人 的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。因此， 内部审计的独立性不如外部审计，在审计过程中，不可避 免地受本单位的利益限制。就内部审计的实质而言，充其 量，内部审计只是企业的管理手段之一，只是服务于企业 管理当局的管理工具，是管理当局主观意志的体现。鉴于 此，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业 的财务状况做出客观、公正、合理、合法的评价。特别是 当面对领导参与或法人违纪时，内部审计往往无能为力。 在这种情况下，作为企业的内审部门，如若服从于领导意 志，往往就不能对企业的财务进行有效监控，不能做出真 实、客观的评价，听之任之，从而出具虚假审计报告，这 就会埋下巨大的隐患。 我国审计仍然以账项基础审计为主，主要审计目的是 查错防弊”，内部审计人员风险观念淡薄，审计风险控制 因素考虑较少，更谈不上用旳新的以风险导向为核心的审 计方法来防范和化解风险。 如果企业不注重内部审计激励制度的话会挫伤审计人 员的工作热情和积极性.也难留住和录用高质量有能力的 审计人员，并且也会降低内部审计工作质量。 n bsp ;有些企业领导、内部审计机构负责人和内审人员，不 愿意、不主动与国家审计机关和民间审计组织联系。不重 视与其他企业内审人员的交流，造成对外部信息闭塞，不 能及时了解内部审计法规变化情况，不能及时掌握内部审 计的新技术、新方法，使内部审计工作始终处于较低水平 而难以提高。 随着市场经济的建立和发展，企业的投资呈现多元化, 如企业的并购、分设、债务重组、非货币性交易等。为了 更好地服务企业和规范企业的经济行为，内部审计人员必 然参与到企业的这些经济行为中。这就要求审计人员的知 识多元化，不仅要能懂财务和审计知识，而且还要精通企 业的各项相关业务。内部审计人员的素质成为开展高层次 审计监督的关键所在。而我国内部审计人员的绝大多数是 从会计岗位转过来的，知识面较单一，缺乏与经营、管理、 生产等相关的知识和经验，使得内审从凭证和账面找问题, 难以从实际工作的深层次上发现问题。 二、完善内部审计的建议 国家审计机关要通过召开座谈会、举办讲座、进行审 计工作培训等形式对企业领导、内部审计部门负责人进行 宣传教育，提高他们对内部审计工作重要性的认识。企业 领导、内部审计部门负责人也要努力学习审计知识和审计 新方法，积极主动地抓好内部审计工作，充分发挥内部审 计部门的职能作用。 独立性是审计工作的重要特征，也是审计的精髓。要 做到客观公正、事实求是、廉洁奉公、保守秘密，审计机 关和审计人员必须保持独立审计的本质属性。 在市场经济的体制下，应转换国有企业的经营模式， 使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约 束的企业法人实体和市场竞争主体。必须强化内部管理和 控制，开展经常性的审计监督，客观上就需要一个地位相 对独立、超脱的内部审计机构。现代企业制度是以规范和 完善的企业法人为主体，以有限责 任制度为核心的新型企业制度。要使内部审计真正起 到监督经营者资本营运、维护资产安全完整、达到协助管 理当局有效地履行职责和责任，就必须明确产权主体，建 立产权监督体制，将内部审计置于产权主体的领导之下， 代表产权主体的利益进行工作，增强内部审计的权威性、 独立性，改变以往内审无力的现象。现代企业制度就是现 代公司制度，《公司法》提供了现代企业制度的模式， 其中，法人治理结构是现代企业组织领导制度的重要 特征和内容。其表现为股东会、董事会、监事会及总经理 所构成的组织框架。当前世界各国设置的内部审计机构有 这样几种类型：一是董事会领导的组织模式；二是由监事 会领导的组织模式；三是由董事会和监事会双重领导的组 织模式；四是由总经理领导的组织模式；五是由总经济师 领导的组织模式；六是由主管财务的副总经理领导的组织 模式。以上各种组织模式有利有弊，其中以董事会领导 型、监事会领导型的内部审计机构，机构设置层次高，地 位超脱，相对来说有较强的独立性和权威性，为现代内部 审计较为理想的机构模式。 通过建立内部审计激励机制.对内部审计人员的工作 进行监督、考核和评价，肯定成绩，并进行适