中财第三章 长期股权投资.ppt

③借：长期股权投资——乙公司（损益调整）（1200×30%）360 　贷：投资收益　　 360 ④借：应收股利　　　 300×30%） 90 　　贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 90　 借：银行存款　 90 　 贷：应收股利　 90　 ⑤借：投资收益　　　　　 （600×30%） 180 　　　贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 180 ⑥此时，长期股权投资新的账面价值＝（1 000－60）＋（360－90－180）＝1 030（万元）， 应计提减值准备：1 030－900＝130（万元）。 借：资产减值损失 130 　 贷：长期股权投资减值准备 130 ⑦如果只考虑此事项，期末应该做处理： 借：长期股权投资——乙公司（损益调整） （200×30%）60 　　 贷：投资收益　　　 60　 * * ⑧借：银行存款　　　　（1100×80%） 880 　　　贷：预收账款　　　　　　 880 （2） 借：预收账款 880 　　 银行存款 220 　　 长期股权投资减值准备 130 　　 贷：长期股权投资—乙公司（成本） 940 　　　　　　　　　　 —乙公司（损益调整） 90 　　　　 投资收益 200 * * 一、长期股权投资核算方法的转换 （一）成本法转为权益法 长期股权投资的核算成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整。 三 长期股权投资核算方法的转换及处置 * * 1．原持有的投资不具有重大影响或共同控制，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的 ——在成本法转为权益法时，应区分原投资和追加投资两部分分别处理： * * （1）原持有的长期股权投资的处理 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额： ① 属于通过投资作价体现的商誉部分 ——不调整长期股权投资的账面价值； ②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额 ——一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益 * * 对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分： ① 属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的——一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 ② 属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额 —— 在调整长期股权投资的账面价值的同时， 应当计入“资本公积——其他资本公积”。 * * （2）新增长期股权投资的处理 对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中： ①投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额——不调整长期股权投资的账面价值； ②投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。 * * 【例题15】2007年1月1日，甲公司以350万元取得A公司10％的股权，款项以银行存款支付， A公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为3000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对A公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。 2007年A公司实现净利润600万元，未分派现金股利。 2008年1月1日，甲公司又以840万元取得A公司20％的股权，款项以银行存款支付，当日A公司可辨认净资产公