扣缴义务发生时间和纳税地点第五章.PPT

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》解读 3 3 1 2 目 录 建筑行业营改增重点关注 增值税会计处理 第一部分 第四章 应纳税额的计算 一般计税方法（不得抵扣的进项税） 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 　　纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 第四章 第一部分 第四章 应纳税额的计算 一般计税方法（不得抵扣的进项税） （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 第四章 第一部分 第四章 应纳税额的计算 一般计税方法（不得抵扣的进项税） （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 　　 第四章 第一部分 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 第四章 应纳税额的计算（进项税额抵扣的特殊规定）改变用途——可抵扣变不可抵扣 第四章 第一部分 第四章 　　按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 　　可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/ 　　　　　　　　　　　　（1+适用税率）×适用税率 第四章 应纳税额的计算（进项税额抵扣的特殊规定） 改变用途——不可抵扣变可抵扣 第一部分 第四章 应纳税额的计算（进项税额抵扣的特殊规定） 兼营行为 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 　　主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 第四章 第一部分 第四章 应纳税额的计算（进项税额抵扣的特殊规定） 取得不动产进项税额抵扣： 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 　　融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 第四章 　　例：某运输企业2014年1月购入一辆车辆作为运输工具，车辆不含税价格为30万元，增值税款为5.1万元，企业对该发票进行了认证抵扣。2016年1月该车辆发生被盗。车辆折旧期限为5年，采用直线法折旧。该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本进行扣减，扣减的进项税额为30÷5×3×0.17＝3.06万元。 案 例 例子 第一部分 第四章 应纳税额的计算 第三节 简易计税方法 第三十四条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 第三十五条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 第四章 第一部分 　　根据试点有关事项的规定，一般纳税人发生14项特定应税行为可以选择采用简易计税方法计税，其中涉及建筑服务有三项： 第四章 应纳税额的计算 第三节 简易计税方法 第四章 政策解读： 以下建筑服务行为 １、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务。 ２、一般