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第十六章 筹资与投资循环审计 第一节 筹资与投资循环的特性 筹资：借款和股权投资 投资：权益投资和债权投资 特点 交易次数少，每笔金额大；一旦漏记或错记影响报表公允表达 必须遵守国家法律、法规和合同规定 主要业务活动 凭证和记录 筹资活动： 股票、股东名册、债券、债券契约、债券存根簿、承销或包俏协议、记账凭证和明细账 投资活动： 股票、债券、经纪人通知书、债券契约、章程、投资协议、记账凭证和明细账 第二节 控制测试及交易实质性程序 一、概述 投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表　　　　　　　　　　　　　　　　  二、内部控制和内部控制测试 (一)、筹资—应付债券内部控制 股东权益增减变动的业务较少而金额较大，一般直接进行实质性程序 借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券 筹资活动内部控制 授权与核准制度 职责分工制度 会计记录制度 利息支付制度 应付债券内部控制 1、债券发行要有授权----董事会授权 2、发行债券应履行审批手续--------政府授权 3、债券发行，要有受托管理人 4、债券发行必须签订债券契约。5、债券承销与包销必须签订有关协议。 6、记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行。（记录、保管、执行、审批相分离）7、企业保存债券，明细账、总分类账核对相符。外部机构保存，要定期同外部机构核对。8、未发行债券必须由专人负责 9、债券购回要有正式的授权程序 内部控制测试 （1）检查债券发行是否经董事会授权、是否履行审批手续、是否符合法律的规定（2）检查发行债券收入是否立即存入银行（3）检查企业是否根据契约规定支付利息 （4）检查债券入账的会计处理是否正确（5）检查债券溢（折）价的会计处理是否正确（6）检查债券的偿还和回购是否按董事会的授权进行 筹资活动 存在或发生----借款和股东权益余额在B/S日存在，利息和支付股利是实际发生交易引起 内部控制----授权审批，订立合同 完整性----增减变动和利息、股利已登记入账 内部控制----职责分工、合同专人保管且定期核对 权利和义务 实质性测试程序----函证、检查验资 估价或分摊 内部控制----健全核算制度 表达与披露 内部控制----明细账与总账登记职责分离 (二)、投资活动内部控制 理想的内部控制： 1）合理的职责分工；授权、执行、记录、保管 2）健全的资产保管制度：独立保管或自选保管 3）详尽的会计核算制度； 4）严格的记名登记制度； 5）完善的定期盘点制度。 控制测试 1、抽查 2、审阅内部盘核报告 3、分析投资业务管理报告 财政部的规范 1）岗位分工：5点 2）授权批准 3）决策控制 4）资产投出控制 5）持有控制 6）对外投资处置控制 7）监督检查 投资活动 存在或发生----投资在B/S日存在，投资收益是实际发生交易引起 内部控制----授权审批，订立合同、投资证明 完整性----投资增减变动和损益已登记入账 内部控制----职责分工、投资专人保管且定期核对 权利和义务 内部控制----定期盘点 估价或分摊 内部控制----健全核算制度，核算方法、成本与市价孰低 表达与披露 内部控制----明细账与总账登记职责分离 第三节 借款相关项目审计 上市公司一般不会高估负债，主要是防止企业低估债务(完整性) 一、短期借款的测试 考虑年末余额大小、占负债比例、以前年度发现的问题及内部控制制度强弱 二、长期借款的测试 三、应付债卷的测试 一、短期借款 1、获取或编制短期借款明细表 2、函证短期借款的实有数。（可选择选用） 3、检查短期借款的增加 4、检查短期借款的减少 5、检查有无到期未偿还的短期借款 6、复核短期借款利息 7、检查外币借款的折算 8、检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 二、长期借款 1、获取或编制长期借款明细表。 2、了解授信情况、信用等级评估情况、抵押和担保情况，评估其信誉和融资能力。 3、了解年度内增加的长期借款 4、检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定 5、向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 6、对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 7、检查年末有无到期未偿还的借款，判断资信程度和偿债能力。 续 8、检查1年内到期长期借款是否已转列为流动负债 9、匡算短期借款、长期借款利息，并与财务费用的相关记录核对，判断是否高估或低估利息支出 10、检查外币折算。 11、检查借款费用的会计处理是否正确。 12、检查抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与合同一致 13、检查资产租赁合同，是否存在表外融资 14、检查长期借款是否充分披露 短期借款和长期