国际税收全套课件（上）.ppt

四、滥用税收协定避税 五、利用电子商务避税 第三节 我国外商投资企业的避税 一、外资企业避税的现状 二、我国外企避税的原因 三、我国境内外企避税的主要手段 习题与思考 １简要阐述国际避税的含义及其主要特征、产生的原因。 ２进行国际避税的基本方法有哪些？ ３什么是资本弱化？资本弱化有哪些不同于其他避税方法的特征？ ４企业如何滥用税收协定进行国际避税？ ５导致利用电子商务进行国际避税的原因有哪些？ ６简述外资企业在我国避税行为产生的原因。 第六章　国际避税地 第一节 国际避税地概述 二、国际避税地的种类 第二节 国际避税地形成条件 第三节 利用国际避税地避税 一、虚构避税地营业 （二） 在避税地设立具有独立法人身份的基地公司进行国际避税 二、虚设避税地信托财产 第四节 主要国际避税地 一、不征收所得税和一般财产税的国家和地区 二、不征收某些所得税和一般财产税，或征收所得税和一般财产税，但税率远低于国际一般税负水平的国家和地区 三、征收正常的税收，但提供某些特殊税收优惠的国家和地区 【例4.2】 甲国Ａ公司该年度有总收入１００万元，来自国外分公司Ｂ的有３０万，其余的都是国内的，国内实行超额累进税率见表4.1。 （三） 直接抵免的应用 【例4.3】 甲国总公司Ａ来源于国内的总收入为５００万，国内实行超额累进税制，税率表如表4.2所示。来自乙国分公司Ｂ的收入为２００万，其中３０万是股息，７０万是特许权使用费，在乙国所得税率为３５％，股息税率为４０％，特许权使用费税率为４５％。来自丙国分公司Ｃ的收入为３００万，其中５０万是资本利得，１００万是特许权使用费，在丙国所得税率为２０％，资本利得税率为４５％，特许权使用费税率为４０％。 分国限额法与综合限额法的对比 （四） 抵免限额的年度结转 在同一纳税年度里，使用综合抵免法是把分国抵免法中国与国之间或者分项抵免法中专项之间的超额和不足的部分进行冲抵。抵免限额的年度结转是指在不同的纳税年度里，不同年度之间的超出抵免限 跨国纳税人在使用综合抵免法时经常会出现这样的情况，即某些年度的抵免限额无法将缴纳的税额全部抵免掉，而某些年度的抵免限额又绰绰有余，所以在税收实践中，纳税人要求在一定期限内超出限额的部分与不足的部分互相冲抵，以达到减轻税负的目的。额和不足抵免限额的部分互相冲抵。 （五） 收入来源国亏损的跨年度结转 当国外的分公司或分支机构出现亏损时，某些收入来源国政府对这部分亏损允许在一些年限内抵免，而某些国家政府则不允许。对居住国政府来说，国外的分公司出现亏损时，在国内的应税收入会减少，税收也相应减少。 来年国外分公司出现赢利，而收入来源国政府又不允许实行亏损的年度结转，就该赢利额课税，那么该年内总公司向居住国政府纳税时，国外的已纳税款可以在抵免限额内得到抵免，这就使纳税人获得双重利益。即国外亏损时，国内的应税收入可被冲抵；赢利时国外的已缴税款又获得抵免。这对居住国政府是不合理的，因为对亏损不允许年度结转是收入来源国政府与国外分公司的税收征纳关系，纳税人由此承担的税负不能转嫁给居住国政府。 所以，很多国家对此采取收入来源国亏损的跨年度结转措施，避免跨国纳税人双重受益。所谓收入来源国亏损的跨年度结转，是指在跨年度的经济活动中，收入来源国政府对该国分公司的亏损不予亏损结转时，居住国政府按亏损结转计算其抵免限额的办法。 二、间接抵免法 （二） 间接抵免法的分类及应用 第二节 税收扰让一、税收饶让概述 二、税收饶让的类型 三、税收饶让的应用 四、对税收饶让公平性与有效性的争议 税收饶让需要通过投资母国（居住国） 与东道国（收入来源国） 以税收协定的方式确定下来。英国是最早倡导饶让抵免的国家，日本、法国、德国、瑞典、丹麦、加拿大等国也同样比较积极和合作，但美国与其他国家签订的税收协定中从来没有饶让抵免的条款。 在公平性方面，美国认为税收饶让有违资本输出中性原则。在多数收入来源国实行税收优惠，并要求居住国给予税收饶让的情况下，投资国内和投资国外的纳税人之间的税负不均，他们更偏向于国外投资或者在与居住国签有税收饶让协定的国家投资，这违反了资本中性原则。税收饶让抵免的支持者认为，对外国减免税实行饶让抵免不会损害居住国税收利益，而对其进行补征则是侵占他国税收利益的一种表现。 在有效性方面，部分收入来源国认为税收饶让条款可能会导致利润的过分回流居住国，而不是将这些利润再投入当地来巩固原来的投资或扩大再生产，从而影响收入来源国的经济持续发展。 五、我国对税收饶让的态度 第五章　国际避税 本章主要内容 第一节 国际避税概论 第二节 国际避税的基本方法 第三节 我国外商投资企业的避税 习题与思考 第一节 国际避税概论 一、国际避税的概念及特征 二、国际避税产生的原因 三、国际避税的危害 第二