2011年一至三季度所得税政策解读.docVIP

2011年一至三季度所得税政策解读 (税基部分) 收入 1、国税函【2008】875号文件规定，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。现企业已经签订购销合同，预收商品货款，且约定了交货时间，但是未按规定时间交货，应在何时确认收入？ 根据国税函[2008]875号文件，应在发出商品时确认收入，约定交货时间但实际尚未发出商品时不确认收入。 2、国家税务总局公告【2010】19号规定：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。其中的“另有规定”，是指什么特殊规定？ 在现有的政策规定中，另有规定包括财税【2009】59号和国家税务总局公告【2010】4号公告中适用特殊性税务处理的债务重组、国税函〔2009〕118号规定的搬迁收入、国税函〔2009〕18号规定的补偿款（广西合山煤业取得补偿款所得税处理的批复）。 3、企业搬迁后，除了经营范围外，变更了纳税人识别号、纳税人名称、法定代表人、股权结构等，是否可以享受政策性搬迁？原企业注销，又成立新企业，新成立的企业取得的政策性搬迁收入或处置收入是否适用国税函〔2009〕118号的相关规定？搬迁后的企业必须符合何种条件才可享受上述文件的规定？ 企业政策性搬迁以后在工商部门作变更登记的，可按照国税函〔2009〕118号文件的相关规定执行，搬迁后重新设立企业的，不适用国税函〔2009〕118号相关规定。 4、某企业2009年12月由于政府规划搬迁，原厂房（土地随固定资产入账，即土地未单独入账）账面净值1000万，政府直接安排该企业迁入某工业园区内，企业不需另行购置和建造土地和厂房，新地点的房屋和土地经中介评估，公允价值为1300万，现企业于2010年10月搬迁结束，企业重新调整了厂房价值，差额300万元计入资本公积。对该企业的这笔业务如何进行税务处理？ 根据国税函【2009】118号文件第二条的规定，企业因搬迁取得新厂房的业务分解为取得搬迁收入与重置资产两项经济业务处理，即搬迁收入等于重置支出，2010年搬迁所得为0，企业取得的新厂房按照1300万计提折旧。 5、政策性搬迁或处置收入：国税函[2009]118号?二、(四)企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。如何界定企业是否完成搬迁？企业只有规划、立项但无实际搬迁、重置行为的，是否可以对搬迁和处置收入进行征税？ 倾向性意见：（1）是否完成搬迁应看搬迁规划、重置立项等主体内容是否已完成。如果主体内容基本结束的，可以清算 “搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额”，计算是否需要确认相应的应税所得。 （2）如果企业未按搬迁计划、立项的期限进行搬迁投入、重置，或1年以上仍无任何搬迁、重置投入，应先将政策性搬迁补偿或处置收入计入所得征税。 答复：可以 6、企业投保商业保险，其保险费支出不得税前扣除，但随后又取得了对应的保险赔偿收入，是否全额作为应税收入？ 根据所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括保险赔偿收入，均应计入收入总额，因此其保险赔偿收入应当全额计入应纳税所得额缴纳企业所得税。 7、企业取得的土地差价款是作为补贴收入计入当期应税所得，还是冲减土地成本？ 企业取得的政府土地差价款应并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。（先购地后返还，除符合不征税收入条件） 8、一外商投资企业，2006年注册成立时公司注册资本为930万美元，2010年减资630万元美元，汇给非居民投资方，由于汇率变动使得减少实收资本产生的差额833万人民币，企业计入资本公积帐户，请问该资本公积是否需要征企业所得税？ 企业减资时,如股东放弃留存收益及其他权益的部分,应作为企业接受的捐赠收入,并入应纳税所得额。 9、某房地产企业，开发了某商业街，但采取只租不买的形式，将店铺对外租赁，签订的租赁合同上明确，租赁期10年，租金逐年递增，前三年免租，但要缴纳订金。该部分订金超过前三年租金之和。对于前三年的订金，能否确认为前三年的租金收入？ 出租人对承租人提供免租期的，如订金的实质为租金的，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法进行分配，免租期内应确认租金收入。 10、2009年6月1日A企业以经营租赁的方式出租汽车给B企业，租赁期限2009年6月1日至2010年12月31日，合同约定B企业2010年12月31日一次性支付租金90万元。如何确认租金收入?经营租赁的固定资产如何计提折旧? 根据《企业所得税法实施条例》第十九