2交易性金融资产.pptVIP

一、界定与分类 （一）界定 企业为了交易的目的（近期出售）而持有的金融资产，其 以公允价值计量且其变动计入当期损益。例如，企业为充分利 用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债 券、基金、权证等。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，也在“交易性金融资产”科目核算。 （二）核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。 二、交易性金融资产核算的科目设置 三、初始计量 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付 的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但 尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记 “投资收益”， 计入当期损益。 四、再计量 资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的利 得或损失，计入当期损益。 五、帐务处理 （1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际 支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金 股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。 （2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公 司收到上述已宣告的股利的2万元。 （3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为 314万。 （4）2005年12月31日（资产负债表日）， 该股票的公允价值为 306万元。 （5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005 年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于 2006年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时 （6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为 385万元，款项已存入银行。 2007年1月1日，A公司从二级市场支付价款102万元（含 已到付息但尚未领取的利息2万元）购入某公司发行的债券， 另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限2年， 票面年利率为4%，每半年付息一次，A公司将其划分为交易性 金融资产。 （1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息2万元 （2）2007年6月30日，该债券公允价值为115万（不含利息） （3）2007年7月5日，收到该债券半年利息 （4）2007年12月31日，该债券公允价值110万（不含利息） （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 （6）2008年3月31日，将该债券予以出售，取得价款118万 （含1季度利息1万元） * 2 交易性金融资产 中南财经政法大学会计学院 中级财务会计 Intermediate Accounting 2 交易性金融资产 公允价值变动 成本 交易性金融资产 二级科目 总账科目 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 收到股利或利息 借：交易性金融资产—成本 应收股利（或应收利息） 投资收益 贷：银行存款 取得交易性金融资产 公允价值 交易费用 实际支付的金额 已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 资产负债表日公允价值低于账面余额 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录） 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 处置交易性 金融资产 资产负债表日公允价值高于账面余额 实际支付的金额 差额 有助于全面评价该交易性 金融资产所获得的全部收益 借：交易性金融资产—成本 300万 　　应收股利　 2万 投资收益 5万 　 贷：银行存款 307万 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万 例题 借：交易性金融资产—公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万 借：公允