财务会计理论框架的探讨.pdfVIP

2010年第 7期 XINNONGCUN 财务会计理论框架的探讨 沙力江 ·依麻木 (新疆财经大学会计学院，新疆乌鲁木齐830012) 摘 要： 《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计理论框架已经初步建 立。但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善 ，才能旱 日转化为更符合国际惯例的财务会计理论框 架。因此 ，本文的研究不仅具有深远的理论意义，而且具有重大的实践意义。 关键词 ：财务会计 理论框架 原则 内容 一 、 构建财务会计理论框架的整体设想 的约束条件 ——成本效益原则未涉及 。为此 ，我国会计原 1．遵循系统性、中立性、前瞻性及兼顾国际化和国家化 则可划分为衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的 等原则 ，以确保会计准则的制定效率和依据会计准则产生 一 般原则和起修正作用的一般原则三个层次，并对各项原 的会计信息的高质量 。系统性原则要求其概念明确、内容 则进行主次排序 ，对其如何应用加以详细说 明，并可考虑 完整 、结构具有层次性和逻辑性 。中立性原则要求其不偏 在起修正作用的一般原则中补充成本效益原则，按国际惯 向和屈从于任何一方利益集 团，使通过会计准则生成的会 例将现有可比性原则和一致性原则合并为可比性原则。 计信息具有客观公正性。前瞻性原则要求其概念的外延具 5．重新划分并定义会计要素 ，细化其确认和计量标准。 有一定的超前性 ，避免其经常的修改和变动。兼顾 国际化 我国基本会计准则将会计要素分为资产负债表要素和利润 和国家化原则要求其既要顺应会计准则国际化的发展趋势， 表要素两大类 ，资产负债表要素为资产 、负债 、所有者权 又要考虑会计准则作为利益博弈结果所固有的经济后果特 益，利润表要素为收入、费用、利润。其特点是收入和费 征 ，采取国际化前提下的国家化立场。此外，在财务会计 用要素仅指与营业活动有关的收支，利润作为一个单独的 理论框架的内容、术语 、行文格式等方面应尽量贴近国际 要素，由收入与费用配比的结果及利得和损失组成，其缺 惯例 ，以增强会计信息在国别间的可比性 ，提高会计准则 陷是利润要素的解释过于含混 ，投资收益无法归类 。可考 制定的质量和效率。 虑将利润表要素分解为收入 、费用 、利得和损失，使各要 2．增加财务报告 目标的阐释，将其作为财务会计理论框 素的内容更加明确。此外，对各要素的外延可以例证的形 架的起点。财务报告 目标应是财务会计理论框架的最高层 式作适当的延伸 ，以其前瞻性为准则制定和规范新的经济 次，决定整个财务会计理论框架的内容和结构。美国财务 业务的确认和计量提供理论指导。还可考虑增加现金流量 会计准则委员会认为财务报告的目标是向现在的和潜在 的 表要素 ，增强现金流量表的理论性 ，使会计要素的内容更 投资人、债权人和其他使用者提供做 出合理的投资、信贷 加完善。 及类似决策所需的有用信息；英国会计准则委员会认为财务 6．对财务报告体系的内容进行详细规定，并明确指出其 报告的 目标是向广大报告使用者提供经济决策所需的企业 缺陷和不足。目前 ，我国的企业财务会计报告体系由会计 财务状况 、业绩及财务适应能力的信息；国际会计准则委员 报表 、会计报表附注和财务状况说明书三部分组成 ，这种 会则认为财务报告的 目标是提供关于企业财务状况 、经营 报告模式 ，主要基于产业经济条件下的企业环境 ，适用于 业绩和财务状况变动方面的信息。以上表述有一点是相同 传统的制造企业。在会计报表部分，应增加和细化可计量 的，即财务报告应满足报表使用者的决策需要。我国 目前 的无形资产 内容；对企业合并、关联交易、非经常性损益项 的基本会计准则稍嫌不足的是未明确提出财务报告的 目标 ， 目等重大事项应重点详细披露