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生产企业出口退税培训材料 第一部分：出口退税理论、计算及账务处理 一、出口货物退（免）税的概念、目的、税种 出口退税，是指对出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口商的一 种措施，这也是国际惯例。１９９４年１月１日开始施行的《中华人民共和国增 值税暂行条例》规定，纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，不但 在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担 的税款，使出口商品以不含税的价格进入国际市场。 出口货物退（免）税是一种收入退付行为。根据我国现行的出口退税政策规 定：出口货物退（免）税是对报关出口货物退还（或免征）在国内各生产环节和 流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。出口退税不是中央财政的额外支 出，而是国家兑现出口货物零税率优惠政策的一种方式. 什么是出口退税 按照国际惯例，出口退税是将出口货物在国内各个环节已缴纳的间接税（相 当于我国的流转税）退付给出口企业。我国现行流转税包括增值税、消费税、营 业税等，现行退税政策只退增值税和消费税，不退同属流转税的营业税。出口退 税中的增值税和消费税是出口货物在各个生产环节按照征税规定向税务机关缴 纳的税款，出口后再退还给出口企业。因此说，出口退税不是中央财政额外拿出 一部分资金退给企业，而是国家兑现出口货物零税率优惠政策的一种方式。 二、生产企业退免税方式 （一） （一） 先征后退 （略） （二） （二） 免抵退： 生产企业出口货物实行“免抵退”税管理办法，所谓“免”税，是指对生产 企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企 业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销货物 的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在纳税期内因应抵顶的进 项税额大于应纳税额未抵顶完的予以退税。 理解这个概念，我们要注意把握以下几层意思： 一是免税，即免征生产企业自产出口货物最后生产销售环节的增值税，它免 除了出口货物最后生产销售环节的增值税，是免除局部税收负担的一种办法，这 层含义等同于老外资企业出口货物原实行免税办法。 二是抵税，即生产本期出口货物所耗用原材料、零部件等进项税额，抵顶该 企业当期内销货物的应纳税额，实际上就是本期出口货物所耗用原材料、零部件 等的进项税额，在计算扣除本期出口货物不预免征、抵扣和退税的税额后，冲抵 当期内销货物的应纳税额。 三是扣税（概念中虽未明确了不予免征、抵扣和退还的税款），即根据出口 货物征税率与退税率差计算的不予免征、抵扣和退还的税款，这主要是为了平衡 生产企业自营或委托外贸出口货物与外贸企业收购出口货物的税收负担水平，体 现税收公平原则。 四是退税，“免抵退”税出口货物涉及出口退税应具备二个条件：其一，按 月计算；其二，用免抵退税额与《增值税纳税申报表》的“期未留抵税额”比较 计算应退税额。 （三） （三） 小型企业 (免抵不退)：国税发（2003）139 号规定 500 万元年销售额小型出口企业，闽国税函（2003）587 号文补充通知规定 200 万元年销售额为小型出口企业。 （四） （四） 免税：小规模企业、来料加工企业 三、政策规定：我国现行出口货物退（免）税管理办法明确规定：“有出 口经营权的企业出口和代理出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并 在财务上作销售后，凭有关凭证按月报请税务机关批准退还或免征增值税和消费 税。”这就是说，出口货物退（免）税办法的运用范围具有严格的规定，一是出 口货物的经营者必须是有出口经营权的出口企业，二是对国家禁止出口的货物不 予退（免）税，三是出口货物退（免）税的税种明确为增值税和消费税，四是享 受出口货物退（免）税的前提是将出口货物报关出口并在财务上作销售，并出具 能证明货物已出口、已销售、已结汇、已纳税的凭证，如应提供出口货物的报关 单、出口销售发票、出口收汇核销单、增值税专用发票、税收（出口货物专用） 缴款书等，五是实施出口货物退（免）税的具体手续是按月向税务部门申报退（免） 税，这是实行出口货物退（免）税