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2015初级职称知识点《初级会计实务》：委托加工物资 　　（一）委托加工物资实际成本的确定 　　委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 　　（二）关注问题 　　1.收回委托加工物资时一定计入存货成本 　　（1）实际耗用的原材料或者半成品成本 　　（2）加工费 　　（3）往返运杂费 　　2.收回委托加工物资时不一定计入存货成本 　　（1）消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。 　　（2）增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。 　　【例题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。 　　（1）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工。 　　【正确答案】 　　借：委托加工物资　　　140 　　　　贷：原材料　　　　　　　140 　　（2）甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费 　　假定：收回后用于连续生产应税消费品。 　　【正确答案】 　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　 4 　　　　应交税费——应交消费税　　　　　　　16 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）0.68 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 20.68 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 144 　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　 144 　　假定：收回后用于对外出售 　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　20 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）0.68 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 20.68 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 160 　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　 160 　　【例题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（　）。 　　A.借：委托加工物资　　 264 　　　　　贷：银行存款　　　　　　264 　　B.借：委托加工物资　 　230 　　　　　应交税费　　　　　34 　　　　　贷：银行存款　　　　　　264 　　C.借：委托加工物资　　 200 　　　　　应交税费　　　　　64 　　　　　贷：银行存款　　　　　　264 　　D.借：委托加工物资　　 264 　　　　　贷：银行存款　　　　　　200 　　　　　　　应交税费　　　　　　 64 　　【正确答案】B 　　【答案解析】本题考核委托加工物资成本的确定。收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应计入“委托加工物资”成本。 　　【例题】（2009年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（　）万元。 　　A.216 　　B.217.02 　　C.240 　　D.241.02 　　【正确答案】A 　　【答案解析】甲公司收回该半成品的入账价值＝210+6＝216（万元） 　　【例题】（2008年考题）一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（　）。 　　A.发出材料的实际成本 　　B.支付给受托方的加工费 　　C.支付给受托方的增值税 　　D.受托方代收代缴的消费税 　　【正确答案】C 　　【答案解析】委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。 　　【例题】（2007年考题）下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（　）。 　　A.加工中实际耗用物资的成本 　　B.支付的加工费用和保险费 　　C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税 　　D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税 　　【正确答案】ABC 　　【答案解析】D应该计入“应交税费——应交消费税”科目中核算。 　　【例题】（2006年考题）应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（　）。 　　A.生产成本 　　B.应交税费 　　C.主营业务成本 　　D.委托加工物资 　　【正确答案】B 　　【答案解析】委托加工