高级财务会计_企业合并会计.ppt

* 四、业务合并的处理 业务：一般指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，具有独立的投入、加工处理过程，能够计算其成本费用支出或收入等。如企业的分公司、独立的生产车间等。 多项资产购置：所购置的资产之间没有内在的联系，不构成单独的生产过程，仅是单项资产的打包购买 会计处理：购买成本按照各单项资产公允价值占所购入全部资产公允价值总额的比例进行分配 * 购买法和权益结合法的经济影响 对合并当年的影响 对利润的影响 对净资产的影响 对合并后年度的影响 对利润的影响 对净资产的影响 五、购买法与权益结合法的比较（1） * 购买法与权益结合法比较表 项目 购买法 权益结和法 资产、负债 公允价值 账面价值 合并商誉 确认 不确认 合并前的当期损益 不并入利润表 并入利润表 被合并企业留存收益 不合并 调整合并 合并直接费用 计入合并成本 计入当期损益 未来资产摊销费用 按公允价值摊销 按账面价值摊销 * 购买法和权益结合法的理论依据 赞成购买法，反对权益结合法的理由 总可发现一个主并企业 公平交易的结果 股票只是合并代价的一种形式，应以公允价值计价 购买法能够反映企业合并的经济实质 权益结合法缺乏合理的概念基础 权益结合法可用来增加利润 五、购买法与权益结合法的比较（2） * 购买法和权益结合法的理论依据（续） 主张权益结合法，反对购买法的理由 权益结合法处理符合企业合并的概念 权益结合法符合历史成本会计原则和持续经营概念 权益结合法处理简单，易于操作 购买法下，计价不一致 五、购买法与权益结合法的比较（3） * 案例 2007年6月30日，东方公司向华龙公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元）对华龙公司进行合并，并于当日取得对华龙公司100%的股权。参与合并企业在2007年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 * * 假定：（1）东方公司和华龙公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同控制的母公司为纬来公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为纬来公司最终控制。（2）东方公司与纬来公司在合并前未发生任何交易。要求： （1）编制东方公司对华龙公司控股合并的会计分录。 （2）编制东方公司在合并日编制合并会计报表的抵销分录。 （3）编制合并日的合并资产负债表。 （4）若东方公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为12元）对华龙公司进行吸收合并，并于当日取得华龙公司净资产。编制东方公司对华龙公司吸收合并的会计分录。 * （1）东方公司对华龙公司控股合并的会计分录 借：长期股权投资 11000 贷：股本 1000 资本公积 10000 （2）东方公司在合并日编制合并会计报表的抵销分录 借：实收资本 6000 资本公积 2000 盈余公积 300 未分配利润 2700 贷：长期股权投资 11000 借：资本公积 3000 贷：盈余公积 300 未分配利润 2700 * * （4）东方公司对华龙公司吸收合并的会计分录 借：银行存款（货币资金） 200 应收账款 800 库存商品（存货） 4000 长期股权投资 1000 固定资产 8000 无形资产 1000 贷：短期借款 2000 应付账款 1000 其他应付款（其他负债） 1000 股本 1000 资本公积 10000 * 结束！ * * * * 三、非同一控制下企业合并的处理（3） 购买日的确定 取得对被购买方控制权的日期 参考有关条件确定： 企业合并合同或协议已获股东大会通过 企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续 合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项 合并方实际上已经控制了被合并方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险 * 三、非同一控制下企业合并的处理（4） 企业合并成本的确定 按所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量 付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益（资产处置损益） * 三、非同一控制下企业合并的处理（4） 例5：甲企业以所持有的部分非流动资