小马随笔20121：关于现金流量表的第N+1种猜想.docVIP

关于现金流量表的第N+1种猜想 致同 马站岗 题 记： 对于现金流量表的编制原理，有人从会计恒等式入手来剖析、有人从财务管理上的资金运动的角度来解释、也有人从利润的形成过程着手探讨，总之有N种理解方式。本文，主要从会计科目及会计分录的结转关系去揣测“公式法”的编制原理，故称之为第N+1种猜想。 我在所内参与过不下3次关于现金流量表的培训，然后项目经理总是照本宣科的讲解，所以培训效果甚微（当然也有自身领悟能力不足的影响）。我希望能通过自己的这篇文章，让部门的同事，接触到一种独特的理解方法，若同事因此获益，不再为“挤平”、“埋坑”困扰，我将万分开怀。 概 要： 本文介绍现流表编制的常见方法，并结合实务，简述各种方法的适用情况；同时，重点关注实务中常用的“公式法”，从会计分录以及会计科目之间的结转关系入手，揣测其原理所在；并说明现金流量表、资产负债表、利润表之间的多种勾稽关系。 关 键 词：现金流量表 会计分录 会计科目 正 文： 名词的释义与说明 对于现流表的编制方法，存在着直接法与间接法、工作底稿法与T型账户法、公式法与现金类凭证筛选汇总法等多种说法。实务中，常常有同事将“通过直接对现金类凭证进行分类汇总以获得经营、筹资、投资各项现金流量”的方法称之为“直接法”，将“通过公式（如某某科目的期初数减去期末数）获得各项现金流量”的方法称之为“间接法”，这与理论上的定义有些出入，为避免混乱，本文先作如下的辨析。 所谓“直接法”，理论意义上，仅指经营活动现金流的编制方法，不含投资活动、不含筹资活动，具体些，就是指将现金收支直接按照经营活动的内容列示出来，如列示为“购买商品接受劳务”、“销售商品提供劳务”等活动的现金收支项目，这里的直接，是指这个意思，而不是指“直接去对现金类记账凭证筛选汇总”中的“直接”，这是平常实务中许多人的一个误区。只要报表披露出来，是按照“购买商品接受劳务”、“销售商品提供劳务”等等这样的项目列示，那么这样的现流表，就是直接法编制的。有人疑问，我们平时看到的现流表（主表），都是这样子的啊。没错，它们都是直接法。我国会计准则要求，现金流量表必须用直接法编制，不管你编制时用的是“公式”还是“直接对凭证分类汇总”、是用“工作底稿”还是用“T型账户”，这些都是操作手法，本质，它们都是归属于“直接法”这个理论范畴之内。 所谓“间接法”，体现在成果上面，就是我们平常所说的现金流量表的附表。之所以称之为“间接”，并不是指“没有直接去筛选现金类凭证，而间接通过‘期初-期末’之类的公式匡算”，而是指“将权责发生制下的净利润剔除与现金无关的损益、投资筹资类损益，间接的倒算出经营活动现金流”，指的是这样的间接。 所谓“工作底稿法”，只是指获取“购买商品接受劳务”、“销售商品提供劳务”、“吸收投资收到的现金”等等项目数据的一个操作技巧而已，T型账户法也是一样的。工作底稿法在《2010年企业会计准则讲解》一书（以下简称“准则讲解”）及《2012年注册会计师统一考试教材-会计》（以下简称“CPA教材”）等书中有详尽的介绍，它的本质，就是我们口中所说的“公式法”，即所谓“期初-期末”或者“期末-期初”之类的，只不过，我们用的公式法，简化了工作底稿法且一步到位的完成了工作底稿法的几个步骤的工作，下文会说明。 所谓“公式法”，是我们实务中的通俗叫法，也是获取“购买商品接受劳务”、“销售商品提供劳务”等等主表项目数据以及“经营性应收项目的减少”、“经营性应付项目的增加”两个附表项目数据的一项操作技巧而已。在CPA教材的示例中，“销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交增值税-销项税+（应收账款年初-应收账款年末）”，就是我们常用的公式法。这种方法的原理及理解，是本文的阐述重点。 所谓“直接对现金类凭证分类汇总法”，也只是一项操作技巧。实务中用得不多，但在会计核算极不规范、用公式法编制需要大量的调整、同时企业又将凭证分为“现字、银字、转字”的情况下，直接筛选、汇总现金类凭证，的确是要比公式法来得快捷。我曾在苏州某项目上用这种方法编制现流表，耗时2小时，且最终结果十分精确。 所谓“现金流量表”，理论上的意义等同于实务意义上的“主表”；所谓现金流量表补充资料，理论上的意义等同于实务说法中的“附表”，及补充披露数据。 以上解释，是为了消除或澄清实务中一些同事在说法上或理解上的疑点或误区。下文对名词的使用，将遵从上述的定义。 另，为避免过多的特殊事项说明，本文以典型的制造企业为例进行阐述。 从会计科目关系及会计分录结转上理解“公式法”的原理 首先，关于公式法，会计准则讲解及CPA教材中从未在理论上对此予以明确，也未对其原理进行阐释，仅仅是以一些示例的形式作了介绍，同时，