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审计需求理论 会 计 硕 士 杨凌云、高春燕、 王梦娟、李慧、张琪 一、概述 随着市场经济发展的加快，审计的地位也在不断地加强。审计作为一种新的商品形式同样具有供给与需求两个方面，研究审计需求的理论也越来越多，本文将着重介绍一下目前世界范围主要有哪些审计需求理论以及这些理论的基本观点。 二、主要观点 1、审计需求的代理理论 2、审计需求的信息理论 3、审计需求的保险理论 1、审计需求的代理理论 审计需求的委托代理理论认为，审计的产生不是外部力量强制的结果，而是社会力量选择所致；审计是委托人和代理人的共同需求，其目的是为了降低委托代理关系中的代理成本。审计需求的代理理论从企业的所有权和经营权相分离出发，推导出由此产生的信息不对称，从而仅仅围绕委托代理关系中的机会主义行为（道德风险）对企业价值的影响进行讨论。委托代理关系是指，当一个人或更多的人聘用另一个人或者一些人代表他们来履行某些服务，并由此而将若干决策秦安托付给受托人时，他们之间所形成的关系。基于自利的经济人的假设，委托人和代理人都是以个人效用最大化为其行动目标。这样委托人和代理人之间，利益的冲突就会导致代理成本的出现，为解决代理成本，产生对审计的需求。 2、审计需求的 审计需求的信息理论认为，财务报表审计的功能是提高财务报表的可信性，或为财务信息的可信性提供合理的保证。它分为两个分支：信号传递观和信息系统论。二者对审计的解释虽然角度不同，但都以信息为主要特征，故均归入信息理论。 2.1 信号传递观 审计需求的信号传号传递假说认为，上市公司为了能在激烈的市场竞争中脱颖而出，就有动机向市场传递信号以表明其自身所具有的优势，自愿购买审计服务就是这样一种信号。实际上，独立审计师的选择也是一个信号，公司可以决定审计或者不审计，可以选择聘请大的或者小的会计师事务所。 管理者采用这种成本较高又能支付的信号传递方式在某种程度上等于向外界表明自己的公司与众不同。对于优质企业来说，为了有效避免逆向选择现象，一个有效的方式就是向市场传递真实的财务信息，同时通过聘请高素质的外部审计师向市场传递其财务信息可靠的信号，以区别于劣绩企业， 从而达到优质优价、有效融资的目的。 2．2 信息系统论 审计需求的信息系统论是从整个市场的高度来认识审计的。审计需求的信息系统论认为， 信息是一种公共商品， 市场有必要干预这些商品的质量，而如果市场上的信息商品质量低劣势必导致资源的无效配置。由于个别的信息使用者作为个人无法进行委托，或者由个人分别进行委托鉴证代价高昂。这样就产生了利用专门的外部审计师对财务信息进行审计的需求。审计需求的信息系统论是基于会计信息决策有用观发展并流行起来的，它认为审计的本质功效在于增进财务信息的可信性及决策有用性。 3、审计需求的保险理论 审计需求保险假说不同于审计需求代理理论、信息假说和信号假说,它在降低财务信息风险的过程中,不仅强调审计的鉴证机制,而且强调审计的风险转移机制。它认为:审计兼具信息价值和保险价值 。财务信息使用者除了寄希望于注册会计师在实质上降低财务信息风险之外,还可以通过风险转移的方式将其所面临的财务信息风险全部或者部分地转移给保险人。 保险需求，一旦企业经营失败或审计失败，股东能向事务所追偿部分损失的需要。对独立审计的监督需求来自于投资者监督和约束管理层生产经营或财务呈报过程中的机会主义行为的需要。 我们知道,审计服务本身是由于委托人与受托人之间财务信息质量不对称而产生的,然而其自身同样存在着严重的信息不对称,包括受托人与注册会计师、注册会计师与委托人之间的信息不对称。当投资者不能就其损失向注册会计师提起民事赔偿请求时,投资者信任审计报告的基础是注册会计师所具备的专业胜任能力,以及注册会计师因不适当履行其职责时所面临的处罚(包括行政处罚和刑事处罚) ,相当于注册会计师将其自身利益的一部分作为抵押品置于财务信息风险之下,与投资者的利益绑定。 另一种极端情况则是注册会计师提供全额保险,即注册会计师能够对审计失败所导致的损失进行全额赔偿。在这种情况下,信息使用者甚至不关心注册会计师是否会按照审计约定书中的规定履行必要的鉴证程序。他们只需要根据被审计过的财务报告进行决策即可。因为如果事后被证明他所依赖的财务信息存在重大不实,导致了决策失败,即发生了保险意义上的出险的话,那么注册会计师作为财务信息的保险人将向信息使用者提供全额赔偿。财务信息使用者通过这样的制度安排就可以实现财务信息风险的全部转移,即信息使用者通过独立审计制度将财务信息风险转移给注册会计师。这样,鉴证机制就不再是信息使用者的直接需求,而是注册会计师保持其市场份额的核