建筑业“营改增”对工程造价的影响分析.docxVIP

建筑业“营改增”对工程造价的影响分析 深圳市创智工程造价咨询评估有限公司广东深圳518000 摘要：木文主要针对建筑业“营改增”对工程造价的影响展开了分析，对税制的 差异作了详细的阐述，并对相应的对策及影响作了深入的硏究，以期能为有关方 面的需要提供有益的参考和借鉴。 关键词：建筑业；“营改增”；影响 0前言 所谓的“营改增”，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税， 增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。而“营改增” 的实施对于建筑业的工程造价有着一定的影响，需要施工方予以关注，并采取有 效的措施做好对影响的应对。基于此，木文就建筑业“营改增”对工程造价的影 响进行了分析，相信对有关方面的需要能有一定的帮助。 1税制差异 营业税与增值税是我国长期共存的两大流转税税种，分别适用不同的应 税行为。建筑业长期适用营业税，而与建筑业相关的上游行业，如建筑材料、工 程设备销售，施工机械设备销售、修理修配却一直适用增值税。然而营业税与增 值税在计税方式与会计处理方面却存在显著差异，木文试对此作相关比较。 1.1计税方式 营业税是一种价内税，计税较简单，以营业额（含税价格，即税后造价） 作为计税基数，应纳税额二营业额（税后造价）times;税率。应纳税额为“定值”， 与营业额肓接相关。 增值税是一种价外税，计税方式分一般计税方法和简易计税方法，两种 计税方法均以销售额（除税价格，即税前造价）作为计税基数。简易计税方法: 应纳税额二销售额（税前造价）times;征收率；而一般计税方法为：应纳税额二 销项税额■进项税额，其中销项税额二销售额（税前造价）times;税率。根据《营 改增方案》规定，建筑业原则上适用增值税一般计税方法，即应纳税额为“变值”， 不仅与销项税额相关，而口与进项税额相关。 1.2会计处理 由于营业税与增值税计税方式上的差异，两者会计处理也完全不同。经 简化、抽象后的会计处理如下： 营业税下，建筑业企业购进货物或接受增值税劳务、服务（以下统称“购 进进项业务”）时，以实际支付或应付的金额，借记“主营业务成本”科目，贷 记“银行存款”、“应付账款”等科目；提供建筑业劳务时，以实际收到或应收的 价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；以 实际收到或应收的价款乘以营业税税率计算的金额，借记“营业税金及附加”科 目，贷记“应交税费■应交营业税”科目；缴税吋，借记“应交税费■应交营业税” 科目，贷记“银行存款”科目。 增值税下，建筑业企业购进进项业务吋，按照增值税扣税凭证注明或计 算的进项税额借记“应交税费■应交增值税（进项税额）”科目，以实际支付或应 付的金额与进项税额的差额借记“主营业务成本”科目，以实际支付或应付的金 额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；提供建筑业劳务时，以实际收到或 应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，以税法规定的销项税额, 贷记“应交税费?应交增值税（销项税额）”科目，以实际收到或应收的金额与销 项税额的差额，贷记“主营业务收入”科目；“应交税费■应交增值税”科目“贷” 方期末余额为增值税应纳税额，缴税吋以应纳税额借记“应交税费■应交营业税” 科目，贷记“银行存款”科目。 1.3实质区别 从上述营业税与增值税计税方式与会计处理的差异，可以看出两者的实 质区别在于：进项业务增值税进项税额是否作为成本、费用核算；应纳税额是否 通过损益类科目核算。 营业税下，进项业务增值税进项税额在成本、费用科目核算，营业税包 括在主营业务收入中，应纳税额（营业税）通过损益类科目核算。 增值税下，进项业务增值税进项税额不在成本、费用科目核算，销项税 额亦不包括在主营业务收入中，进项税额、销项税额分别在“应交税费■应交增 值税”科目的“借”、“贷”两个相反方向核算，应纳税额（销项税额■进项税额） 直接在“应交税费■应交增值税”科目核算，不通过损益类科目核算。 2对策研究 《建筑安装工程费用项目组成》（建标（2013）44号）规定了现行建筑 安装工程造价（简称“建安造价”）计价规则，包括人工费、材料费、施工机具 使用费、企业管理费、规费（以上五项费用简称“利税前费用”）、利润与税金等 七项费用要素。利税前费用可划分为不含税的进项业务价款和进项税额两部分, 则建安造价计价规则可表述为下列恒等计算式：建安造价二利税前费用+利润+应 纳税额二（进项业务价款+进项税额）+利润+应纳税额。 营业税下，应纳税额为“定值”，税金二税前造价times;营业税税率/（1? 营业税税率），利税前费用与营业税税制相适应，包括进项业务价款和进项税额。 增值税下，应纳税额为“变值”，按上述建安造价恒等式计算建安造价 将无所适从。但是只要将建安造价恒等式做以下相应调整便能将造价税金计