我国会计师事务所特殊普通合伙制风险研究与防范对策.docxVIP

我国会计师事务所特殊普通合伙制风险研 究与防范对策 【摘要】自财政部印发《财政部、工商总局关于推 动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行 规定》以来，各大型会计师事务所已陆续转制成为特殊普通 合伙的组织形式。本文就特殊普通合伙制下会计师事务所的 特点进行阐述，在详细分析其风险的基础上，提出风险防范 的建议。 【关键词】特殊普通合伙；会计师事务所；风险防范； 责任 根据中国注册会计师协会(以下简称中注协)发布的 《2012年会计师事务所综合评价前百家信息》，可以发现我 国本土的会计师事务所与四大”差距正在逐步缩小，认可 度逐步提高。而随着我国经济的不断发展，我国会计师事务 所将发挥越来越重要的作用，其组织形式也受到了广泛的关 注。 、会计师事务所组织形式的选择 目前，我国的会计师事务所大部分采用的是有限责任 制，而无论理论上的探讨还是国内外实践，都推崇合伙制， 主要基于两个方面的考虑。 (-)审计产品的特殊性 审计服务作为一种产品而言，有着不同于一般产品的特 殊性。 1?产品使用对象的广泛性和不确定性。审计服务虽然建 立在与被审计单位业务约定的基础上，但其产品的最终使用 对象却不仅限于被审计单位，还包括投资者、政府，乃至整 个社会公众。相对于一般产品或服务提供者而言，注册会计 师所承担的产品责任更加广泛（郭莉莉、徐卫兰，2012）o 2?产品制造的复杂性和不可修复性。审计服务主要依靠 注册会计师的专业知识进行职业判断，由于客体（被审计单 位财务报告等）自身的复杂性导致审计服务的复杂性。而基 于财务信息的时效性和不可逆性，审计服务在提供过程中具 有‘一次性”特点，即无法像一般产品那样进行修复。 3?产品质量难以衡量。一般产品的质量标准都可以做一 些定量或者定性的描述，但审计服务由于本身的复杂性和各 种不确定性因素，注册会计师只能提供“合理保证”，对其 质量的鉴定和标准的制定存在一定的困难。 审计产品的特殊性导致产品使用对象风险的客观存在， 于是要求会计师事务所在提供这种产品时必须提供更多的 保证。而合伙制无限责任的承担，实际上就是对该种风险的 一种保证。 （二）注册会计师的责任 注册会计师最初的产生源自掌权的公司管理当局欺诈 公众投资者一一南海泡沫事件。后来发展到团体执业，到如 今的大型中介服务机构。这些发展一方面是经济发展的需 要，另一方面也是对注册会计师公信力的肯定。 双重代理身份。会计师事务所在接受被审单位委托 时，与被审计单位所有者形成委托代理关系。这是合同约定, 是显性的代理关系，被审计单位所有者可以据此了解经营者 的管理情况和经营业绩。另一层代理关系则是隐性的代理关 系：会计师事务所与社会公众的委托代理。这种委托虽然没 有成文的约定，但是注册会计师却需要为此承担相应的责 任。合伙制下无限连带责任能促进注册会计师更谨慎的职业 行为和更专业的职业服务。 2?“人合”特性。审计业务的专业性使得会计师事务所 必须由专业的执业人员组成，注册会计师最基本的要求就是 职业谨慎和专业胜任能力，从而导致会计师事务所对人的要 求极高。也正是这种高要求导致会计师事务所成为人力资本 密集型行业，更多的是人的结合，而不是靠资本的积累和运 作。“人合”的特性更多强调的是人与人之间关系的建立， 责任的共担，更适合采用合伙制。 二、特殊普通合伙制的特点 特殊普通合伙从属于合伙，除了具有普通合伙制契约结 合，日常经营管理法律限制较少，合伙人的灵活进入与退出, 利益共享和风险共担，避免重复征税等特点外，与普通合伙 制相比，特殊普通合伙制还有以下三个方面的不同： 1?设立要求不同。《中华人民共和国合伙企业法》（以下 简称《合伙企业法》）第一章第六节第五十五条：“以专业 知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构，可以 设立为特殊的普通合伙企业。”即特殊普通合伙制首先限定 在会计师事务所、律师事务所等专业服务机构。而“提供有 偿服务”则将这些专业服务机构与非营利性组织区分开来， 定性为盈利性。 2?责任承担。这是对普通合伙制的极大创新，同时，又 不同于有限合伙。《合伙企业法》第一章第五十七条：“一 个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过 失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责 任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责 任。 3?设立后的要求不同。《合伙企业法》第一章第五十九 条规定，特殊的普通合伙企业应当建立执业风险基金、办理 职业保险。同时，解释了执业风险基金是指用于偿付合伙人 执业活动造成的债务的基金。强调执业风险基金应当单独立 户管理。尽管财政部未对特殊普通合伙会计师事务所的执业 风险基金另作强调或者规定，但对特殊普通合伙设立后的要 求显然要比普通合伙或者有限合伙的要求高的多。 三、会计师事务所在特