企业所得税纳税人按照纳税义务的不同区分居民企业纳税人和.PDFVIP

第 441 期 2019 年 03 月 15 日发布 中汇观点 关于中汇 境外分支机构企业所得税抵免分析 企业所得税纳税人按照纳税义务的不同区分居民企业纳税人和非居民企业纳 税人。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实 际管理机构在中国境内的企业。居民企业来源境内、境外所得赋有全面纳税义务。 我国企业所得税实行法人所得税制，居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地 位的分支机构在境外取得的所得（包括取得来源于中国香港、澳门、台湾地区的 中汇是一家全国性的大型专 应税所得）如何缴纳企业所得税？本文结合现行税收政策分析如下： 业服务机构，在审计、税务、 一、境外分支机构应纳税所得额的确认。居民企业在境外投资设立不具有独 咨询、评估、工程服务领域具 立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外 有专业领先性。我们具有财政 收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。各项收入、支出按企业所得 部、证监会批准的从事证券、 税法及实施条例的有关规定确定。企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分 期货相关业务的审计与评估 支机构，其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规定的纳税年度不一致的，与 资格等行业最高等级的专业 我国纳税年度当年度相对应的境外纳税年度，应为在我国有关纳税年度中任何一 资质，具有中国注册税务师协 日结束的境外纳税年度。所称不具有独立纳税地位，是指根据企业设立地法律不 会认定的税务师事务所最高 具有独立法人地位或者按照税收协定规定不认定为对方国家（地区）的税收居民。 等级 AAAAA 资质。在全国二十 二、境内、境外共同支出的合理分摊。在计算境外应纳税所得额时，企业为 多个城市设有办公机构，共有 取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、 2000 多位员工，帮助客户在 合理的部分，应在境内、境外（分国（地区）别）应税所得之间，按照合理比例 商业活动与资本市场中取得 进行分摊后扣除。对于取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得额的 成功。 营业费用、管理费用和财务费用等共同费用，按境外每一国（地区）别数额占企 业全部数额的下列一种比例或几种比例的综合比例，在每一国别的境外所得中对 专业服务 应调整扣除，计算来自每一国别的应纳税所得额：（1）资产比例；（2）收入比 例；（3）员工工资支出比例；（4）其他合理比例。上述分摊比例确定后应报送 中汇凭籍领先的专业知识、丰 主管税务机关备案；无合理原因不得改变。 富的行业经验、 出色的分析 三、境外分支机构亏损的弥补。企业所得税法规定，企业在汇总计算缴纳企 能力，以及与客户的深入沟 业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。根据《财政 通，能为客 户提供强有力的 部、税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税〔2017 〕 专业支持，协助客户提升价 84 号）的规定，自 2017 年 1 月 1 日起，企业可以选择按国（地区）别分别计算 值。 （即“分国（地区）不分项”），或者不按国（地区）别汇总计算（即 “不分国 （地区）不分项”）其来源于境外的应纳税所得额。居民企业选择 “