清华大学管理会计课件第二章变动成本法.ppt

第二章　成本性态分析和变动成本法 第二章　成本性态分析和变动成本法 学习引导案例 （一）基本案情 天航股份有限公司上年度计划产销某种产品 10万件，计划利润10万元。实际执行结果是，产 销该种产品12万件，实现利润12万元。 要求：试对该公司上年度的利润计划完成情 况作出评价。 设单价为P，单位变动成本为Vc。 10P-10Vc-30=10 即：（P-Vc）=4 12P-12Vc-30=12（P-Vc）-30 =12X4-30 =18 18-10=8 即：利润应增加8万元，实际只增加了2 万元。计划完成得很不理想。 也可以：单位产品固定成本降低额 ＝300000/100000-300000/120000=0.5元 由于固定成本降低而增加的利润 ＝0.5X120000=60000元 固定成本 固定成本举例 固定成本特征 变动成本 变动成本举例 变动成本特征 [例]企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本 为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元。 假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是 将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是 经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但 可得变价收入1800元。问：哪个方案可取？ [例]：某企业现接受一批订货，为满足客户对这 批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期 企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以 收回，而且银行贷款利率高达15%以上。在这种情 况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方 案：　方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价 100 000元，货款需马上支付；　方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105 000元，但货款只需先付9 000元，其余分12个月 付清，每月归还8 000元。 　　问：应选择哪个方案较好？　　 　解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二 个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本 虽然较第一方案多5 000元，但近期的现金支出 成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而 专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补 总成本较高而形成的损失。　 　　上述决策的分析表明，当企业资金紧张时， 特别要把现金支出成本作为考虑的重点。 课堂讨论 ABC公司大约在15年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小部分未用的厂房。 目前，承租方的租约很快就要到期了。ABC公司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。 在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧。 每件新产品中的直接材料和直接人工是45元。 为了储存这些新产品的完工产品，ABC公司需要租用附近的一个小型货仓，租金是每月1500元。 ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费3500元做广告。 ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，工资是每月2800元。 ABC公司需要支付的销售佣金是每件产品8元。 要求： 完成下页的表格，在符合对应关系的方框内打“?”。对各项成本，你可以打多过一个的“?”。例如，一项成本可能既是沉没成本、制造费用，又是产品成本，你需要在这几个方框内都打上“?”。 第二节　混合成本的分解 　　混合成本的分解是在明确各种成本的 性态的基础上，按照一定的程序和方法， 最终将全部成本分为固定成本和变动成本 两大类，并建立相应成本函数模型的过 程。 混合成本的分解方法 历史成本法之－－高低点法 历史成本法之－－高低点法（步骤） 历史成本法之－－高低点法 某企业有关资料如下，请用高低点法对混合成本进行分解： 解： 按照业务量确定高、低两点为 步骤一：选择坐标系，描绘各业务量水平下 的成本坐标点； 步骤二：用目测法确定一条成本趋势直线； 步骤三：目测确定固定成本a； 步骤四：计算单位变动成本b（直线的斜率） 　　　　　b=(y-a)/x 步骤五：确定成本趋势预测模型。 就是求一直线使坐标图中各点到该直线的距离平方和最小。 西格玛像一座房子,X和Y看成是一女一男。 系数a记忆方法：分子 一个屋里住着两个女的（西格马x2），隔壁房间是一个男的（西格马y）。两个女的都爱上了隔壁的男的，后来其中一个女的搬到男的那个房间了（西格马xy），左边那个房间就只剩下了一个女的（西格马x）。分母就和系数b分母一样。 系数b记忆方法： 分子 两个人结婚了住在同一幢房子里,有很多人来祝贺,用网络语言说是n个人,这样就有分子的前半部分了。随着时间的流逝,就是减号,两个人感情不和了,分居了,住在不同的房子里了,当然分开来不是什么好事,然后就没有祝贺的人了,n不见了,这样分子的后半部分出来了。 分母就是把分