第十一章合并财务报表下(修改).pptVIP

11.5 母公司分步实现控股合并 11.5.1 分次计算合并商誉 11.5.2 一次计算合并商誉 11.5.1 分次计算合并商誉 以各次取得投资的成本之和作为控制权取得日的并购成本,将每次购入股份时产生的合并价差分别分解为评估增值和商誉“然后汇总确定合并商誉。 《企业会计准则第20号——企业合并》的应用指南规定，被购买方在购买日与原交易日之间可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于被购买方在交易日至购买日之间实现留存收益的，相应调整留存收益，差额调整资本公积。 例11-13 假设P公司在2007年1月1日，以银行存款2 000 000元和每股市价8元、每股面值1元的普通股1 000 000股，购买S公司流通在外有表决权普通股的30%.P公司以银行存款支付发行股票发生的手续费、佣金100 000元，以及取得投资发生的审计费用100 000元、法律服务费用50 000元.P公司对S公司具有重大影响。假定S公司2007年实现净利润6 000 000元，未发放股利。2008年1月1日，P公司以9 000 000元银行存款收购了S公司另外25%的股份，发生各项直接费用为500 000元.至此，P公司对S公司的持股比例达到了55%， 例11-13 P公司控制了S公司.P3公司对S公司的收购属于非同一控制下的企业合并.S公司的其他相关资料如表11-10所示. 假定P公司和S公司资产和负债的账面价值和公允价值资料如表11-11所示. 分析：按照我国《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，对于非同一控制下的企业合并，应采用购买法进行会计处理。在分次取得对被投资企业控制权的情况下，购买成本为各次所发生成本之和。按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，投资企业对被投资企业有重大影响时，应采用权益法进行会计处理；投资企业对被投资企业具有控制时，应采用成本法进行会计处理。 1、P公司对S公司长期股权投资的会计处理 (1)2007年1月1日,记录对S公司股权投资的初始投资成本. 借：长期股权投资——S公司(成本) 10 150 000 贷：股本——普通股1 000 000 资本公积——股本溢价6 900 000 银行存款2 250 000 初始投资成本=2 000 000+1 000 000×8+100 000+50 000=10 150 000（元） 取得被投资企业可辨认净资产公允价值的份额=[37 600 000-(2 000 000+3 600 000)]×=9 600 000（元） 由于初始投资成本大于所取得的被投资企业可辨认净资产公允价值的份额，因而在投资日不需要对权益法下的初始投资成本进行调整。 （2）2007年12月31日，记录S公司账面净利润中应享有的份额。 借：长期股权投资——S公司（损益调整）1 800 000 贷：投资收益——S公司（6 000 000×30%） 1 800 000 （3）2002年12月31日，按公允价值对被投资企业的净利润进行调整，并调整对S公司的投资收益。假定存货在2007年全部出售，固定资产按20年计提折旧，长期应付款5年后全部清偿.2007年年末没有迹象表明P公司对S公司的长期股权投资发生了减值. S公司2007年1月1日的长期股权投资差额分配表如表11-12所示. 因此,以取得被投资单位各项可辨认资产和负债的公允价值为基础调整对被投资单位的投资收益. 借：投资收益——S公司594 000 贷：长期股权投资——S公司(损益调整) 594 000 2007年P公司实际确认对S公司的投资收益为： 1 800 000-594 000=1 206 000(元) 2007年年末P公司对S公司长期股权投资的账面价值为： 10 150 000+1 206 000=11 356 000（元） （4）2008年1月1日，记录P公司对S公司追加投资.P公司收购S公司另外25%的股份,持股比例达到了55%,并控制了S公司,因此应改用成本法进行会计处理,编制合并财务报表时再按权益法进行调整. 1)追加投资. 借：长期股权投资——S公司9 500 000 贷：银行存款9 500 000 2）调整原30%投资的账面余额。 借：盈余公积（1 206 000×10%）120 600 利润分配——未分配利润1 085 400 贷：长期股权投资——S公司（损益调整） 1 206 000 2008年1月1日追加投资后，P公司对S公司长期股权投资的账面价值为: 10 150 000+9 500 000=19 650 000(元) (5)2008年4月1日,记录P公司收到S公司宣告并发放的现金股利. 借：银行存款