财务报表分析 借我一双慧眼.pptVIP

第三节　财务报表粉饰的手法 第四节　财务报表舞弊和粉饰的识别 财务报表舞弊和粉饰的具体预警信号 （一） 销售收入舞弊和粉饰的预警信号 收入舞弊的常见预警信号主要包括： （１） 分析性复核表明对外报告的收入太高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足； （２） 在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低； （３） 应收账款的增幅明显高于收入的增幅；（４） 在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下， 存货急剧呈下降趋势； 第四节　财务报表舞弊和粉饰的识别 （５） 当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高② ； （６） 本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高③ ； （７） 销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势； （８） 与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录， 或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当； （９） 记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获恰当授权； （１０） 最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩； （１１） 销售交易循环中的关键凭证“丢失” 第四节　财务报表舞弊和粉饰的识别 （１２） 未能提供用以证明收入的原始凭证， 或以复印件代替原件的现象屡见不鲜； （１３） 未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目做出合理解释； （１４） 销售收入和现金日记账存在明显的不平衡；等等 第四节　财务报表舞弊和粉饰的识别 （二） 销售成本舞弊和粉饰的预警信号 销售成本舞弊的常见预警信号主要包括： （１） 分析性复核表明对外报告的销售成本太低后降幅太大、购买退回和购货折扣太高； （２） 分析性复核表明期末存货余额太高或增幅太大； （３） 与存货和销售成本相关的交易没有完整和及时地加以记录， 或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当； （４） 记录的存货和销售成本缺乏凭证支持或与之相关的交易未获恰当授权 第四节　财务报表舞弊和粉饰的识别 （５） 期末的存货和销售成本调整对当期的经营成果产生重大影响； （６） 存货和销售成本的关键凭证“丢失” ；（７） 未能提供用以证明存货和销售成本的原始凭证， 或只能提供复印件； （８） 与销售成本相关的会计记录（如购货、销售、现金支付日记账） 明显不相勾稽； （９） 存货和销售成本的会计记录与佐证证据（如存货实物盘存记录） 存在异常差异；（１０） 存货盘点数与存货记录数存在系统性差异； （１２） 存货收入报告与存货实收数存在差异； 第四节　财务报表舞弊和粉饰的识别 （１３） 采购订单、采购发票、存货收入报告和存货记录之间存在着不一致现象； （１４） 存货供应商没有出现在经过批准的卖主清单上； （１５） 存货丢失或盘亏数量巨大； （１６） 采购定单或发票号码被复制； 第四节　财务报表舞弊和粉饰的识别 （三） 负债和费用舞弊和粉饰的预警信号 负债和费用舞弊的常见预警信号主要包括： （１） 期后事项分析表明， 在下一会计期间支付的金额属于资产负债表日业已存在的负债， 但未加以记录； （２） 存货盘点数超过存货会计记录数； （３） 仓库进出记录表明期末有验收入库的存货， 但采购部门未能提供采购发票； （４） 供货商发货声明上载明的金额未体现在会计记录上；（５） 采购金额、数量和条件与询证函存在着重大差异， 且未能调节一致； 第四节　财务报表舞弊和粉饰的识别 （６） 截止期测试发现大量存货被归属于错误会计期间； （７） 未能提供雇员薪酬个人所得税代扣证明； （８） 有贷款但没有相应的利息支出， 或有利息支出但未体现贷款； （９） 有租赁办公场所， 但没有相应的租金支出； （１０） 在会计期末编制了增加了销售收入、减少了预收货款的重分类分录； （１１） 收入会计记录与客户函证存在重大差异； 第四节　财务报表舞弊和粉饰的识别 （四） 资产舞弊和粉饰的预警信号 资产舞弊的常见预警信号主要包括： （１） 缺乏正当理由对固定资产进行评估并将评估增减值调整入账； （２） 频繁进行非货币性资产置换 ； （３） 重大资产剥离；（４） 在某个会计期间计提了巨额的资产减值准备； （５） 注销的资产价值大大超过以前年度计提的减值准备； （６） 固定资产、在建工程和无形资产中包含了研究开发费用或广告促销费用 第四节　财务报表舞弊和粉饰的识别 （五） 信息披露舞弊和粉饰的预警信号 信息披露舞弊的常见预警信号主要包括： （１） 因信息披露原因受到证券监管部门或证券交易所的处罚或警告； （２） 披露程度历来只达到部门的最低要求， 鲜有额外的自愿性披露； （３） 会计政策披露晦涩难懂； （４） 对收购兼并、或有事项等重大事项的披露过于简明扼要； （５） 对重大经营和非经营损失的解释有避重就轻之嫌； * 财务报表分析 借我一双慧眼 第二章 　财务报表粉