关于双边记账-中国金融论坛.PDFVIP

《金融会计》 FINANCIAL ACCOUNTING 关于“双边记账”的相关讨论 应承康1 （中国建设银行资产负债管理部） 现代管理会计技术丰富了盈利描述的维度，实现了将某项收入或盈利在两个（或两个以上）的内 [摘 要] 部维度同时进行记载，使管理者能够发现盈利来源的结构性分布，满足精细化的经营分析需求，这即为管理会 计中的“双边记账”。但是，在提供先进计量观察的同时，也意外地打开了不合理想象的空间，出现了一些误用 的现象，扭曲了规范的计量图像，导致盈利反映失真，绩效误判，并进一步引导出不合理的经营决策。为了使双 边记账更好地服务经营管理，本文从管理会计学原理出发，对双边记账的基本概念和原则做了厘清和梳理， 对误用双边记账可能给管理带来的不利影响进行了分析，进而对如何正确运用双边记账，科学、合理地满足管 理要求提出了相应的意见。 管理会计；双边记账；财务会计；内部分润 [关键词] “双边记账”是一个管理会计概念，即将 维度进行解析和投射，以提供关于不同客户或 某项收入或盈利在两个（或两个以上）的内部 产品的盈利贡献的细节观察，发现盈利来源的 维度同时进行记载。传统财务会计没有这样的 结构性分布，从而满足精细化的经营分析需求， “双边记账”，因为以公共报告为目的的财务报 支持相关的评价和决策（选择）。 告会计天然就只是反映企业（机构）损益，即 为实现这种多维投射解析反映的功能，管 仅在单一的机构维度反映财务业绩。由于传统 理会计在传统的（分支）机构主体损益核算的 会计意义下机构主体有明确的财务边界，如果 基础上，对损益事项按照所涉的多维经营属性， 一项财务业绩在两个相互独立的机构“双边记 如属于哪个产品、哪个客户、哪种渠道等，在相 账”，无疑会被认为是虚增（或虚计）收益，因 应的产品、客户、渠道维度上进行同步记载，以 此是不被允许的。 精细反映相关损益项的多维属性，因此产生了 自从有了管理会计，出现了新的情况。管理 管理会计意义上的双边或多边的记账。 会计从一般会计发展而来，但为了能够进行更 基于多边或多维记账，商业银行在经营上 深入的经营分析，支持经营判断和决策，现代 可以实现按维度细化的观察和分析，并借以完 管理会计发展了企业内部的多维度盈利计量， 成经营客体（产品、客户等）盈利性的评价。多 即将机构的盈利进行多个维度的解析和投射， 维盈利性数据还可以拓展应用到对经营责任主 以获取更细致的经营观察。比如，在银行业使 体的绩效评价，比如某个团队或部门，对某些产 用管理会计方法将银行的盈利按照客户或产品 品或某类客户、某些销售渠道承担经营责任， 1.作者系中国建设银行资产负债管理部总经理。 2014年第9期／总第250期·月刊 03 Accounting Research 会计研究 Ⅰ 那么对应的产品（或客户等）的盈利水平及其变 常是对某一客户的经营活动会影响或派生另一 化就可以用来作为对这些部门业绩评价的参考 客户的相关收益贡献的情况，典型