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* 企业境外所得税收抵免操作指南 山东省税务干部学校 许明 qdcwch@126.com 微博： /2129971793/profile * 一、境外所得税务处理的基础知识 二、从境外取得的特许权使用费 三、从境外取得的提供劳务所得 四、从境外取得的承包工程所得 五、从境外取得的股权转让所得 六、从境外取得的股息红利收益 七、高新技术企业境外所得税 八、抵免境外所得的简易抵免方法 讲授内容 * （一）境外所得与税收管辖权。 （二）境外所得与季度预缴。 （三）境外亏损弥补。 （四）非实际亏损额。 （五）境外盈利弥补境内亏损。 （六）直接抵免。 （七）间接抵免。 一、境外所得税务处理的基础知识 * （八）境外所得抵免的基本原则。　 （九）境外所得抵免的计算步骤。 （十）境外已纳所得税款的抵免条件。 （十一）税收饶让抵免。 （十二）不允许抵免的所得税款。 一、境外所得税务处理的基础知识 * （一）特许权使用费收入的确认时间。 （二）特许权使用费确认金额。 （三）特许权使用费的申报表处理。 二、从境外取得的特许权使用费 * （一）境外提供劳务所得。 （二）不具有独立纳税地位。 三、从境外取得的提供劳务所得 * （一）概念 承包工程作业是指在中国境外承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。 （二）备案登记 一般要求应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向主管税务机关办理备案登记手续。 同时，采取分账制模式，单独建立账簿核算收入、成本和费用，独立计算盈亏，期末合并会计报表，单独计算应纳税所得额 （三）应纳税所得额的确定。 四、从境外取得的承包工程所得 * （四）所得的确认时间。 （五）纳税年度调整。 四、从境外取得的承包工程所得 * （一）股权转让征税权。 （二）股权转让的特别约定。 （三）境外股权转让的申报表处理。 五、从境外取得的股权转让所得 * （一）股息确认时间。 （二）股息的已征税款。 （三）直接抵免举例。 （四）间接抵免举例。 （五）多层抵免。 （六）境外股息的申报表处理。 六、从境外取得的股息红利收益 七、高新技术企业境外所得税抵免 【思考】甲企业属于高新技术企业，2010年实现境内所得1000万元，境外营业机构实现净利润200万元。境外营业机构的企业所得税率20%。计算该企业2010年度应当缴纳的企业所得税=？ * * （一）对方税率明显高于中国。 （二）会计核算不健全。 （三）利息、租金、特许权使用费、转让财产等投资性所得，企业不得申请简易征收。 （四）申请简易办法不考虑税收饶让和多层间接抵免。即只考虑单层抵免。 八、境外所得的简易抵免方法 * 判断题 1、中国大陆行使的是居民管辖权，对来源于境内和境外的所得都计算缴纳所得税。 2、中国香港行使的是地域管辖权，仅针对来源于境内的所得计算所得税。 3、境外不具有独立纳税地位的分支机构发生的亏损，既可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补，也可以抵减来源于其他国家（地区）的所得按规定弥补。 * 4、如果当期境内盈利100万元，境外亏损20万元，则不允许用境外亏损弥补境内亏损，但可以向以后5个年度结转弥补。 5、如果企业境内为亏损，境外盈利分别来自多个国家，则弥补境内亏损时，企业可以自行选择弥补境内亏损的境外所得来源国家（地区）顺序。 6、企业在境外设立子公司，应当采用间接抵免法抵免被源泉扣缴的预提所得税。 7、目前境外所得应当一律适用25%的法定税率。 * 8、企业取得的境外所得根据来源国税收法律法规不判定为所在国应税所得，在我国也应当予以免征企业所得税。 9、按照我国企业所得税法及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款，也可以抵免同一国家其他所得的应纳所得税。 * 10、境内企业从境外取得特许权使用费收入，不予征收营业税。 11、境内企业在境外提供建筑业劳务暂免征收营业税。 12、企业来源于境外的特许权使用费、转让财产等收入，按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。 * 13、企业来源于境外的股息、红利，应对应调整扣除与境外投资业务有关的项目研究、融资成本和管理费用。 14、居民企业从其投资的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，不论股权比例多少，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，均可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额。 * 1、境外所得包括哪些内容？ 2、税收管辖权： （1）居民管辖权： （2）地域管辖权： （一）境外所得与税收管辖权