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合作社资产的核算 省经管局 2008年10月 一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化 1.资产分类的变化 村集体：流动资产、农业资产、长期投资、固定资产 合作社：流动资产、农业资产、对外投资、固定资产、无形资产 一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化 2.存货的新增科目和要求 ⑴产品物资 ⑵委托加工物资，委托销售商品，受托代 购商品，受托代销商品 一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化 3.对外投资的不同规定 4.新增无形资产 一、合作社财会制度与村集体会计制度在资产方面规定的变化 5.会计科目表附注的变化 6.会计科目不同表述名称的变化 ⑴库存现金——现金 ⑵成员往来——内部往来 ⑶产品物资——库存物资 二、库存现金和银行存款的核算 1.库存现金的核算 除名称由“现金”变成“库存现金”外，具体核算上，与村集体会计制度没有变化。 三、应收款、成员往来的核算 应收款项 ⑴应收款 ⑵成员往来 四、存货的核算 （一）存货的概念 合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、委托代销商品、受托代购商品、委托加工物资等。 固定资产--接受捐赠的固定资产 固定资产折旧 八、无形资产的核算 （一）无形资产的概述 合作社的无形资产主要包括合作社持有的专利权、商标权、非专利技术等。 产品质量认证是否属于无形资产？ 【例19】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。 会计分录为： 借：产品物资-——山鸡 2000 贷：成员往来——李义 2000 同月，这批山鸡实现对外销售，价款2200元，已收银 行。会计分录为： 借：银行存款 2200 贷：经营收入 2200 结转发出商品成本 借：经营支出 2000 贷：产品物资 2000 ②加工型合作社商品物资的核算 从事加工生产的合作社，其商品物资主要指产成品，一般应按实际成本进行核算。产成品的入库、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法等方法确定其实际成本。 生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借：产品物资 贷：生产成本等 销售产成品并结转成本时， 借：经营支出 贷：产品物资 【例20】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10000箱，实际单位成本72元，共计720000元，会计分录： 借：产品物资 720000 贷：生产成本 720000 上例实现对外销售5000箱，每箱售价120元 借：银行存款 600000 贷：经营收入 600000 月底，结转发出商品的成本 借：经营支出 360000 贷：产品物资 360000 2.委托加工物资的核算 发给外单位加工的物资 借：委托加工物资 贷：产品物资 合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等 借：委托加工物资 贷：银行存款 加工完成验收入库， 借：产品物资 贷：委托加工物资 【例21】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料50000元，辅助材料乙10000元，应负担加工费用5000元，路途运输费用1000元。 发出委托加工物资 借：委托加工物资