非同一控制下企业合并取得的子公司股权划转后商誉的后续、可辨认净资产的后续价值调整、土地收储的收入确认以及废旧家电拆解补贴的会计处理.docVIP

PAGE \* MERGEFORMAT 1 2013年12月会计师事务所提交的专业技术 问题的研讨情况通报 2013年 12月26日，我部召集普华永道、江苏公证天业、华普天健、大信、瑞华、致同、立信、大华共8家会计师事务所专业技术人员，就非同一控制下企业合并取得的子公司股权划转后原合并时形成商誉的后续会计处理、非同一控制下企业合并取得的可辨认净资产的后续价值调整、土地收储的收入确认以及废旧家电拆解补贴的会计处理等4项共性问题进行了研究讨论，研讨结果如下： 一、非同一控制下企业合并取得的子公司划转至另一全资子公司，原合并时形成商誉的后续会计处理问题 问题背景：2012年，ABC上市公司与乙公司（拟收购公司）及其股东丙公司签订了股权转让协议（第一步70%，价款7000万，形成商誉700万，第二步30%，价款3000万，收购少数股东享有的30%股权时产生的差额在ABC公司合并报表中冲减了资本公积300万）。 2013年12月，ABC上市公司将所持乙公司100%股权以10000万元转让给甲公司 (甲公司为ABC上市公司的下属全资子公司) , 随后甲公司吸收合并乙公司。 问题：甲公司个别财务报表和合并财务报表中应确认的商誉金额？ 讨论结果：绝大多数与会者均认为，甲公司取得子公司的控股权并随后吸收合并乙公司的交易属于同一控制下企业合并。乙公司是甲公司的控股股东(即ABC上市公司)以非同一控制下企业合并的方式取得的子公司。根据企业会计准则对权益结合法的理念，甲公司应以乙公司的资产、负债（包括商誉）在ABC上市公司财务报表中的账面价值为基础进行相关会计处理，在此过程中不会再有新的商誉产生。因此甲公司吸收合并乙公司后，其个别财务报表和合并财务报表中，商誉均应根据ABC上市公司在2012年4月取得乙公司控制权时形成的商誉金额确认。在ABC上市公司分步骤收购乙公司100%股权不构成一揽子交易且商誉不存在减值的前提下，该金额应为700万元。 二、非同一控制下企业合并取得的可辨认净资产的后续价值调整问题 问题背景：ABC公司指定甲公司（ABC公司之全资子公司）以9000万美元的现金以非同一控制下合并的方式，收购注册在美国的乙公司100%的股权，2012年9月30日收购完成后，乙公司变更为甲公司全资子公司。在收购日，ABC公司确认的乙公司可辨认净资产中，包含乙公司计提的预计负债300万美元。该预计负债形成的原因为，ABC公司对乙公司的尽职调查过程中，发现乙公司在2006年5月曾向加拿大税务机构注册并获得了企业身份识别号码和销售税缴纳账号（GST）。由于该项错误的税收登记，乙公司可能会被加拿大政府要求缴纳销售税。根据当地律师的法律意见，乙公司全额确认该项预计需要缴纳的税款。2013年5月，乙公司收到了加拿大税务部门CRA的关于注销公司在2006年5月错误注册加拿大GST/HST税号的通知。该文件最终确认， 乙公司300万美元的预计负债无需支付。 问题：2013年，税务机关确认乙公司无需支付预计负债，乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表应如何进行会计处理？ 观点1：作为会计估计变更，计入当期损益。 观点2：乙公司个别财务报表作为会计差错进行期初追溯调整，甲公司合并财务报表作为企业合并的计量期间调整，相应调整商誉。 讨论结果：绝大多数与会者均认为，上述问题不能一概而论，分析的关键点在于购买日(2012年9月)至税务机关正式确认无需缴税日(2013年5月)之间，是否发生了新的事项。如果购买日后，由于出现了新的情况，管理层收集、提交了新的证据和信息才得以豁免缴税义务，则即使两个时点的时间间隔短于12个月，也不属于企业合并的计量期间调整，不应调整甲公司合并财务报表的商誉，乙公司个别财务报表也不应对期初数进行追溯调整。反之，若并无新事项发生，是否需要缴纳税款的全部证据已经在购买日前向税务机关提交，后续并无新的补充证据和信息，则在甲公司的合并财务报表中，该事项属于购买日后12个月内的计量期间调整，应相应调整商誉，乙公司个别财务报表也应作为会计估计变更，调整当期损益。 三、土地收储的收入确认问题 问题背景：A公司位于某海岸城市，主要从事围海填地业务，造地完成后将土地交由当地土地管理部门收储，收储后依法公开出让。在收储土地通过“招、拍、挂”出让成交后，地方财政部门分两次将土地补偿款支付给A公司。2013年，A公司交付土地后，拟参与“招、拍、挂”竞拍，拍得土地后用于商业开发（该土地必须要先收储后再拍卖，且拍卖的价格高于收储价格）。A公司拥有房地产开发资质。 问题：若A公司竞拍地块成功，上述交易应作为两项业务，分别单独确认围海填地收入及按“招、拍、挂”价格确认购买土地的入账价值，还是应当作为“一揽子”业务，不应在收储环节确认围海填地收入？ 讨论结果：绝大多数与会者均