论税法上的纳税人诚实推定权王桦宇.pdfVIP

税法理论与实务 Theory and Practice of Tax Law 现纳税人财产和国家税款的同等保护。 在罪名适用上，应当考虑选择制定新罪名或改 造刑法中已有的罪名，对于税务机关工作人员故 论税法上的纳税人 意多征税款的犯罪，目前有两种立法方式，一种是 制定专门的罪名，如我国台湾地区是以违法征收 税款罪专门规定税务机关工作人员明知不应征收 ① 另一种是将税务机关工作人员故 而征收的行为； 意多征和不征、少征税款设在同一条款下，如《美 内容提要：诚实推定权是纳税人权利的重要组成 国联邦税法典》在第7214节税务机关工作人员侵 部分，是税收法治的核心要素之一。税法上的诚 ② 害税收制度罪下对故意多征和少征分别规定，笔 实推定权包括申报诚实推定权、纳税诚实推定权 者倾向于后一种立法方式。将故意多征税款和不 和救济诚实推定权；诚实推定权既是一种程序性 征、少征税款置于同一条款下，一方面体现了这两 权利，也是一种实体性权利。诚实推定权在性质 种行为的共同本质，都是滥用国家征税权的行为， 和功能上与税法上的信赖利益保护、诚实信用等 对税务机关工作人员做出了明确的指引；另一方 相关概念和原则既有相似性，又有侧重点。在参 面，在同一条款下适用共同的定罪量刑情节，体现 照国际经验并立足本国特色基础上，中国税法应 了刑法对税收法律关系当事人同等的保护，有利 增加纳税人诚实推定权的规定，在税收执法和税 于纳税人公平感的建立，从而促进忠诚性遵从；并 收司法中贯彻诚实纳税推定原则。 且我国《刑法》已有第四百零四条徇私舞弊不征、 关键词：诚实推定权 纳税人权利 税收法治 少征税款罪，对其进行修改，既可以满足保护法益 的需要，也可以尽量减少对刑法现有结构影响。具 体方法是将《刑法》第四百零四条的罪名改为违法 征收税款罪，指税务机关工作人员没有依照法定 2009年11月6日，国家税务总局发布《关于 数额的征收行为，既包括故意不征、少征也包括故 纳税人权利与义务的公告》（国家税务总局公告 意多征。立案标准应当与故意不征、少征采取同一 2009年第1号，以下简称“《公告》”），具体列明了 立案标准，即10万元，并且税务机关退还税款的 纳税人的14项权利和10项义务。《公告》首次明 数额不应当从定案数额中扣除。因为从刑法理论 确了纳税人权利的涉及范围和具体内容，具有相 上看，该罪的犯罪主体是税务机关工作人员，是自 当的进步意义。但与此同时，在税收实践中，税务 然人犯罪，而退还税款的主体是税务机关，行为主 机关往往对纳税人特别是检查或稽查对象进行事 体不同，不能因为税务机关的单位行为影响对税 先“避税”认定，而后在具体的检查执法中进行反 务机关工作人员的定罪；并且故意多征税款的行 向逻辑推演排除“避税”嫌疑，此种作法不仅影响 为从纳税人缴纳税款以后即告既遂，既遂以后的 了税企间信任度及和谐征纳关系的建构，而且还 行为只能认定为事后补救行为，不能影响定罪。 违反了纳税人权利保护的基本法理。 参考文献 一、诚实推定权、纳税人权