第三章存货教案.doc

第三章 存货 定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货的初始计量应当以取得存货的实际成本为基础。实际成本包括采购成本、加工成本、其他成本。 一般纳税人应纳税额的计算 应纳增值税=当期销项税额 - 当期进项税额 =销项税额 - （进项税额-进项税额转出） 注：销项税额=销售额×增值税率 准予抵扣的进项税额包括： （一）以票抵扣税额 1.取得增值税专用发票； 2.取得海关完税凭证。 （二）计算抵扣税额 1.购入免税农产品（扣除率13%）； 2.运输费用（扣除率7%）； 进项税额=买价×扣除率（13%） =运费×扣除率（7%） [例3-1]某工业企业2011年8月25日购入甲材料150吨货款15 000元，增值税2 550元，运输费400元，收到结算凭证，材料已验收入，库款项已用银行存款支付。 1、该企业为一般纳税人： （1）甲材料实际总成本=15 000+400×93%=15 372 （2）甲材料单位成本=15 372/150=102.48 2、企业为小规模纳税人： （1）甲材料实际总成本=15 000+2 550+400=17 950 （2）甲材料单位成本=17 950/150=119.67 材料的核算方法可以分为两种： 材料按实际成本核算 设置科目：在途物资、原材料 材料按实际成本核算，从存货收发凭证到明细分类帐和总分类帐全部按实际成本计价。 材料按计划成本核算 设置科目： 材料采购、原材料、材料成本差异 材料按计划成本核算，要求存货的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。 材料按实际成本核算 “在途物资”核算企业已购进，但正在运输途中，尚未到达企业验收入库的材料。“原材料”核算企业购进并已验收入库的材料。“原材料”科目借方登记入库材料的实际采购成本。贷方登记发出材料的实际成本。 实际采购成本=买价+采购费用。 采购费用包括： （1）运杂费（运输费、搬运费、包装费、装卸费、保险费等）。 （2）运输途中的合理损耗。 （3）入库前的整理挑选费用。 （4）购入存货应负担的税金（如关税、资源税）和其他费用。 简言之采购费用包括购入存货过程中所发生的一切合理的、必要的支出。 购入材料到达并验收入库，直接计入“原材料”科目。购入材料尚未到达企业，先计入“在途物资”科目，待材料到达并验收入库再转入“原材料”科目。 外购存货的核算 A:单货同到 [例1]某企业为一般纳税人，某日从外地购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：价款为50 000元，增值税额为8 500元；销售单位垫付的运费5 000元（可按其中的7%抵扣增值税）；全部款项63 500元以一张期限为三个月的不带息的商业汇票支付，甲材料当日全部收到并验收入库。有关账务处理如下：借：原材料—甲材料 54 650 应交税费—应交增值税（进项税额）8 850 贷：应付票据 63 500B:单先到，货后到[例2]A企业为一般纳税人，5月10日从某钢铁公司购入一批生产用钢材，增值税专用发票中注明：货款80 000元，增值税率17%，增值税额13 600元。全部款项一张银行汇票支付，但所购钢材当日尚未到达企业。 借：在途物资—某钢铁公司 80 000 应交税费—应交增值税（进项税额）13 600 贷：其他货币资金—银行汇票 93 600 [例3]接上例，A企业于5月12日收到上述钢材，并全部验 收入库。有关账务处理如下： 借：原材料—钢材 80 000  贷：在途物资—某钢铁公司 80 000 C:货先到，单后到 ◆收到材料时：只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证◆发票账单等结算凭证收到并付款后： 编制单货同到的会计分录。◆如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：对材料按暂估价值入账， 借：原材料 贷：应付账款—暂估应付款下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回  借：原材料 贷：应付账款—暂估应付款 [例4]某公司为一般纳税人，8月28日收到某厂商按合同规定发运过来的一批材料，共计1 000公斤，但发票账单未到。 28日收到材料时，因未得到发票账单等结算凭证，所以无法确定材料的实际采购成本，不记账，只将材料验收入库，会计部门在“发票未到登记簿”中记录以便备查。 [