第三章注册会计师执业准则体系与法律责任42.ppt

16.注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合理保证而非绝对保证。这是因为，下列（ ）因素的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。A.注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结沦时，涉及大量判断B.在某些情况下，鉴证对象具有特殊性C.注册会计师所能获取的大多数证据是说服性非结论性的 D.注册会计师选择性测试方法的运用和鉴证客户内部控制的固有局限性 (ABCD) 练习 1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 第二节 注册会计师执业准则体系 4.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 5.相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 6.质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。 为了便于社会公众理解，在对外宣传时，我们有时将执业准则简称为“审计准则”。 第二节 注册会计师执业准则体系 一、鉴证业务(Attestation engagement） （一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责 任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。主要包括 审计业务、审阅业务与其它鉴证业务等。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，如财务报表——责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、经营 成果和现金流量进行确认、计量和列报而形成。鉴证对象与鉴证对象 信息具有多种形式，主要包括五类。 第三节 注册会计师业务准则 （二）鉴证业务的要素 1. 三方关系。包括注册会计师、责任方和预期使用者。 2. 鉴证对象（财务状况、非财务状况、物理特征、内部控制系统、行为）。 3. 标准。用于对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。可以是正式的规定，也可以是非正式的规定。 4. 证据。取得充分、适当的证据是注册会计师提出合理鉴证结论的前提。 第三节 注册会计师业务准则 5. 鉴证报告。针对鉴证对象信息或（鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，注册会计师在实施鉴证程序的基础上，应以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。 （三）鉴证业务的目标 鉴证业务的目标是：注册会计师将鉴证业务风险降至相应业务环境下可接受的低水平，以此作为以适当方式提出结论的基础。 第三节 注册会计师业务准则 （四）鉴证业务的分类 1.基本分类 审计业务 审阅业务 其他鉴证业务 2.按是否基于责任方认定进行分类 基于责任方认定的业务 直接报告业务 3.按保证程度不同进行分类 合理保证的鉴证业务 有限保证的鉴证业务 第三节 注册会计师业务准则 审计业务与审阅业务比较 审计业务（合理保证） 审阅业务（有限保证） 鉴证业务目标不同 注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证 注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证（但为一种有意义的保证水平） 证据收据程序不同 通过不断修正、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程度包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，在证据收集程序的性质、时间、范围等方面有意识地加以限制，主要采取询问和分析程序 所需证据数量和质量不同 要求更为严格 鉴证业务的风险不同 由于有限保证的的鉴证业务在证据收集方面受到有意识的限制，因此其检查风险高于合理保证业务，相应地，其风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平 鉴