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2011 年度建筑安装行业的涉税风险控制 31 策略与税务稽查重点及应对策略 2011 年度建筑安装行业的涉税风险控制 31 策略 主讲人：中央财经大学税收教育研究所研究员经济学博士肖太寿 一、建筑安装发票中的涉税风险控制 （一）建筑安装行业发票中的涉税风险 1.不符合发票开具要求的发票不能税前扣除； 2.向农民购买的各种沙石料，取得的收据不能税前扣除； 3.没有真实交易的行为，向税务当局代开的发票不能税前扣除； 4.工地上农民工工资支出的工资清单不能税前扣除。(做一份委托代发工资协议,做一 式两农民工工资表盖上劳务派遗公司的财务专用章或公章) （二）建筑安装行业发票中的涉税风险控制策略 1.必须按照发票管理办法开具和索取正规发票。 国家税务总局关于印发《不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法》 的通知（国税发[2006]128 号）第九条规定，不动产和建筑业纳税人区别不同情况分为自 开票纳税人和代开票纳税人。凡同时符合下列条件的纳税人为自开票纳税人，可以在不动 产所在地和建筑业劳务发生地自行开具由当地主管税务机关售给的发票，否则需持有关资 料到建筑业劳务发生主管税务机关代开发票。 （1）依法办理税务登记证； （2）执行不动产、建筑业营业税项目管理办法； （3）按照规定进行不动产和建筑业工程项目登记； （4）使用满足税务机关规定的信息采集、传输、比对要求的开票和申报软件。 不同时符合上述条件的纳税人为代开票纳税人，由其不动产所在地和应税劳务发生地 主管税务机关为其代开发票。代开票纳税人须提供以下资料到税务机关申请代开发票： （1）完税凭证； （2）营业执照和税务登记证复印件； （3）不动产销售、建筑劳务合同或其他有效证明； （4）外出经营税收管理证明（提供异地劳务时）； （5）中标通知书等工程项目证书，对无项目证书的工程项目，纳税人应提供书面材 料，材料内容包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联系人、联系电话等； （6）税务机关要求提供的其他材料。 国税发[2008]40 号文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法 代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。 国税发[2008]80 号规定：企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得 抵扣进项税额，也不得申请退税。 国税发[2009]31 第三十四条规定，企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得 但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成 本。 《关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发[2009]114 号）规定， 未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。 《国家税务总局关于认真做好 2011 年打击发票违法犯罪活动工作的通知》（国税发 【2011】25号）规定：“对检查发现的虚假发票，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办 理出口退—税（包括免、抵、退税）和财务报销、财务核算。” 同时，国税发【2011】25 号）还规定：“对未按规定开具发票、开具假发票或虚开发 票的、利用虚开发票等凭证虚增成本的、使用不符合税法规定的凭证列支成本费用的，要 予以重点检查。” 《营业税暂行条例实施细则》规定：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规 定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指： （一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或 者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证； （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭 证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 合法有效凭证分为四大类，一是税务发票；二是财政收据；三是境外收据；四是自制 凭证。各类凭证都有各自的使用范围，不可相互混用。 税务发票主要用在企业向境内单位或个人支付款项，且该单位或个人发生的行为属于 营业税或者增值税征收范围的情况。发票一般包括增值税发票和普通发票，另外在部分特 殊行业还使用专业发票。 财政