第十章所得税企业所得税2.pptVIP

* 境外所得的境内抵免计算 我国对抵免限额，即企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额的计算采取分国（地区）不分项的方法。 抵免限额 ＝中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的应纳税总额×(来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额 ) * 例如，我国某企业境内应纳税所得为100万，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构，在A国分支机构的应纳税所得额为50万，A国税率为20%；在B国分支机构的应纳税所得额为30万，B国税率为30%。假设该企业在A、B两国的应纳税所得额与按我国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳10万和9万元的所得税。 计算该企业在我国应汇总缴纳的企业所得税。 * （1）该企业境内境外所得按照企业所得税法应纳税总额 应纳税额=（100+50+30）×25%=45（万元） （2）A、B两国的抵免限额 A国抵免限额：45×[50/（100+50+30）]=12.5（万元） B国抵免限额：45×[30/（100+50+30）]= 7.5（万元） 在A国缴纳所得税为10万，低于扣除限额12.5万，可全额扣除。 在B国缴纳所得税为9万，高于扣除限额7.5万，超过扣除限额的1.5万不能扣除，但可以在以后的5年中进行抵补。 （3）该企业在我国的汇总应纳税额 应纳税额=45-10-7.5=27.5（万元） * （四）企业所得税的申报与缴纳 １、纳税期限 ２、纳税地点 ３、源泉扣缴制度 * １、纳税期限 按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。 企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 * ２、纳税地点 居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税时，以机构、场所所在地为纳税地点。若在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。 * 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得纳税时，扣缴义务人所在地为纳税地点。 * 课堂练习 公司2009年实现的利润总额为1000万元，公司自行向其主管税务机关申报的应纳税所得额为1000万元，缴纳企业所得税250万元。经注册会计师审计，发现与应税所得额有关的项目如下：当年发放工资200万元，当年发生的职工福利费支出为30万元；发生的职工教育经费支出为6万元；列支的业务招待费60万元（全年营业收入额为6000万元）；公益性捐赠130万元；广告费支出为200万元；违约金5万元；“投资收益”帐户中含国债利息收入10万元；当年技术开发费投入为100万元。根据以上资料，确定公司当年实际应纳税所得额和应纳所得税额。 * ⑴应纳税所得额确认如下： ①职工福利费按工资薪金总额的14%的部分准予扣除，故可扣额应为：200×14%=28（万元）； ②职工教育经费支出按工资薪金总额的2.5%的部分准予扣除，故可扣额应为：200×2.5%=5（万元）； ③业务招待费应按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5‰，故可扣额应通过比较得出： 60×60%=36（万元） 6000×5‰=30（万元）＜36（万元） ，故只能扣30万元； * ④公益性捐赠支出，按不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除，故可扣额应通过比较得出： 1000×12%=120（万元）＜130（万元），故只能扣120万元 ⑤广告费支出，按不得超过当年营业收入的15%部分，准予扣除，故可扣额应通过比较得出： 6000×15%=900（万元）＞200（万元），故可按实际支出扣200万元； ⑥违约金5万元不得扣除 * ⑦投资国债利息收入10万元，可不纳所得税，应予扣除 ⑧当年技术开发费支出，可按实际支出追加扣除50%，即可追加扣除100×50%=50（万元）。 综上，应纳税所得额为：1000+30-28+6-5+60-30+130-120+5-10-50=988（万元） ⑵应纳所得税额为：988×25%=247（万元） * 第十章 所得税 一、概述 二、企业所得税 三、个人所得税 * 一、概述 所得税是以各种所得额和收益额为课税对象的税种的统称。