营业税改征增值税会计处理及纳税筹划.pptVIP

* * （一）营改增试点企业一般纳税人效果计算 营改增之前（交通运输业）： 收入100，成本85，税金3，利润12，税后所得：12-（12×25%）=9 营改增之后： 含税收入100，收入90.09（销项税9.91），成本85，利润5.09，税后所得：5.09×75%=3.82 * * 解决办法：提价或降低成本 提价：A-A/1.11×11%-85=12， A=107.67 降低成本：90.09-A=12 A=78.09，85-78.09=6.91 * * 下游企业抵税计算： ①非试点地区取得运费100抵税计算： 100×7%+93×25%=30.25 ②试点地区取得运费100抵税计算： 100/(1+11%)×11%+(100-9.91)×25%=32.43 ③分析：A-[A /(1+11%)×11%+（A- A /1.11×11%）×25%]=100-30.25 A=103.23 * * 营改增之前（服务业）： 收入100，成本80，税金5，利润15，税后所得：15-（15×25%）=11.25 营改增之后： 含税收入100，收入94.34（销项税5.66），成本80，利润14.34，税后所得：14.34×75%=10.76 * * 解决办法：提价或降低成本 提价：A-A/1.06×6%-80=15 A=100.70 降低成本：94.34-A=15 A=79.34，80-79.34=0.66 * * ①非试点地区取得服务费100抵税计算： 100×25%=25 ②试点地区取得服务费100抵税计算： 100÷（1+6%）×6%+（100-5.66）×25%=29.245 ③分析：A-[A ÷（1+6%）×6%+（A- A ÷1.06×6%）×25%]=100-25 A=106 * * （二）小规模纳税人 小规模3%的征收率，无疑对税负重重的服务业纳税人来说，是一个重大利好，直接就是2个点的降税。 之前：收入100，税金5，税后95 之后：含税收入100，不含税收入97.09 * * 九、即征即退的忧虑 下列项目实行增值税即征即退 试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 * * 筹划思路 融资租赁公司大举进军试点地区 借款购置设备筹划：融资利息得以进项抵扣 租赁轿车，是否可以抵扣？ 售后回租起初存量资产？ 成立租赁公司 * * 十、营业税或增值税的选择 符合下列情形的，按照规定代扣代缴增值税： （一）以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。 （二）以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。 不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。 * * 筹划思路 试点地区接受的应税劳务，想征增值税就在试点地区让接受方扣缴，或者找试点地区的代理人 如果试点地区是小规模纳税人，或者营业税纳税人，不需要抵扣，比较17%的增值税更想交营业税的话，找一个非试点的代理人就可以了？ * * 四、其他选择性筹划。如一般征税方法和简易征税方法，免税和纳税的选择等。 五、由于营业税改增值税后，不增加流转税负担，给集团公司各法人单位之间均衡所得税利益，盈亏相抵，建立了通道。 六、延迟购置固定资产和相应可以抵扣资产。 * * 十一、风险提示 （一）混业经营 试点纳税人应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率： 1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 * * 4.纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 5.纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 6.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 * * （二）减免税事项办理 国税发[2005]129号 纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关（以下简称有权税务机关）审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。　　纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关