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第一章 审计概论 本章学习目的与要求： 掌握审计的定义和特征 了解政府审计、内部审计的产生与发展 理解注册会计师审计的产生和发展 掌握注册会计师审计与政府审计、内部审计之间的关系 掌握审计方法 了解审计的职能、作用 本章重点：掌握注册会计师审计、政府审计、内部审计之间的关系和特点 第一节 审计的定义和特征 知识点一：审计的定义 审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。 审计定义的具体理解见下表： 审计定义的要点 各要点含义及内容 审计的主体 即审计的执行者，指“由国家授权或接受委托的专职机构和人员”。 审计的授权者或委托者 授权是针对国家审计和内部审计而言的，委托是针对注册会计师审计而言的。 审计的客体 即审计的对象，指“被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料”。 审计的依据 即审计的标准，指“国家法规、审计准则和会计理论”，如国家审计法、注册会计师执业准则、企业会计准则、会计制度、企业内部的预算、计划、经济合同等。 审计的目的 即审计工作预期要达到的目标。定义中包括五性。不同的审计其目的不同。社会审计指二性：合法性和公允性。 审计的本质 指具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。独立性是审计的灵魂。 审计的职能 经济监督、经济评价、经济鉴证。 【例题1】审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。审计对象的本质是指（ ）。 A.被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动 B.被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料 C.被审计单位的会计资料及其相关资料 D.被审计单位的财务报表 【例题2】根据审计准则的要求，注册会计师在审计的基础上对被审计单位的财务报表发表审计意见，审计意见的表述内容具体应包括（ ）。 A.财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定 B.财务报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定 C.财务报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D.财务报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 知识点二：审计的特征 审计的特征集中体现在独立性和权威性两个方面。 审计的独立性主要表现在三个方面：机构独立、业务工作独立、经济独立。 注意：掌握三独立的名词解释。 【例题3】审计最本质的特征是（　　） A、真实性 　　 B、合法性 　　 C、独立性 　　 D、效益性 第二节 审计的产生和发展 知识点一：政府审计的产生和发展 （1）我国政府审计的产生和发展 审计的最初形态：官厅审计。 萌芽阶段：西周。审计制度的雏形是上计制度，其实质是定期报表的审核制度，是一种抑制贪污舞弊的有效形式，是我国历史上最早的一套审计监督制度。 确立阶段（审计初步发展阶段）：秦汉。御史制度是秦汉时代审计建制的重要组成部分。汉武帝制定了“上计律”，成为我国审计立法的开端。 审计不断发展完善：隋唐及宋。我国审计一词起源于宋代所设立的“审计司”、“审计院”。 新中国成立后：1982年宪法明确规定了设立审计机关，实施审计监督。1983年9月正式成立审计署。1985年8月颁布《国务院关于审计工作的暂行规定》。1988年11月颁布《审计条例》。1995年1月1日实施《审计法》。 （2）国外政府审计的产生和发展 ★政府审计的类型 按其隶属关系分类 主要代表国家 备注 议会型 美国、加拿大、西班牙、澳大利亚 当今世界大多数国家政府审计属于此型。独立性权威性很强。 政府型 罗马尼亚、菲律宾 中国属于此型。有一定的独立性权威性。 财政部型 瑞典 独立性权威性较弱 知识点二：内部审计的产生和发展 （1）我国内部审计的产生和发展 早在西周时期就有了内部审计的雏形，当时设置的“司会”一职，可称为原始意义上的内部审计。 新中国成立后：1984年，审计署提出成立专职审计机构、配备专职人员实施内审。1985年审计署颁布《审计署关于内部审计工作的若干规定》。 （2）国外内部审计的产生和发展 初期阶段：审查范围主要是现金交易、支付工资和盘点资产方面。 发展阶段：美国“内部审计师协会”的成立，标志着内部审计作为一项独立的职业开始确立。 布瑞克出版《内部审计——它的性质、职能程序方法》，奠定了内部审计理论的基础。 在内部审计的发展中，国际内部审计师协会发挥了巨大的推动作用。它是唯一的一个专门致力于推进内部审计工作和发展的国际性组织。 ★内部审计的类型 按照内审机