ABC公司连锁经营盈利模式税收分析.docVIP

案例十四： 进场“扣点”经营模式下的合理税负转嫁 ——ABC公司连锁经营盈利模式税收分析 一、案例背景 （一）公司概况 ABC服装公司创立于一九九七年，是一家具有自行设计、生产经营和出口的四川省名牌服装企业。公司总资产9000万元，现有厂房占地面积12000平方米，建筑面积7300平方米，员工1400多名。公司拥有西南地区一流的现代化生产车间大楼和缝制设备，具有生产各种服装的平缝车750多台；生产各类服装200万件（套），主要生产各类精品衬衫、工装制服、酒店服装、丝绸时装、丝针织服装，兼营棉、麻、化纤及其它混纺服装和各类丝绸复制品，产品主要出口欧洲、美国、日本及香港等国家和地区。2005年公司实现产值8000万元，其中出口产值2000万元以上，上缴税收250万元。 （二）问题提出 ABC服装公司生产的服装主要采用连锁经营模式进行销售。所谓的连锁经营业态是构架在包括外部供应商、自身产制基地、仓储配送中心、维修工厂、连锁分销网络、第三方物流组织和终端客户在内的整条“供应链”上，连锁业态主要的盈利模式包括： （1）、设点直营； （2）、进场专柜租赁经营； （3）、进场专柜“扣点”经营； （4）、（单店、区域）托管经营； （5）、“发包”经营； （6）、特许加盟商专卖经营； （7）、法人型联营； （8）、合同型联营。 ABC服装公司在与大型商场的合作中采用了连锁分销商品方式中的进场专柜“扣点”经营模式，这也是商场中最为常见的销售模式之一。在进场专柜“扣点”经营模式下，专柜货品所有权归属于ABC服装公司，专柜销售人员由ABC公司自行派驻但遵循商场的营业规范。ABC公司专柜商品销售款由商场统一收取，顾客如需发票，由市场以自己的名义统一开具。同时商场按月按专柜营业款的20%比例“提成”即“扣点”。 ABC公司通过对去年的财务状况分析，发现在进场专柜“扣点”销售模式下其税负明显偏重。因此ABC公司迫切希望研究连锁经营盈利模式所涉税收法律关系，从而实现降低税负的目的。 二、案例解析 （一）筹划思路 为了揭示连锁经营业态进场专柜“扣点”销售模式具有普遍性的涉税问题，有必要对其盈利模式—其实质是对商品流转增加值的实现环节和实现方式—作系统考察。 1、经营特征： （1）、依专柜经营合同规定，专柜货品所有权一般归属进场商户，专柜经营商品价格在不高于其在销售地其他商场同类专柜商品的零售价格的前提下，连锁经营企业有权调整。 （2）、销售人员由连锁经营企业派驻但应遵循商场的营业规范。 （3）、专柜商品销售款由商场统一收取，顾客如需发票，由市场以自己的名义统一开具 （4）、商场按月按专柜营业款的一定比例“提成”即“扣点”。扣点比例一般不低于专柜营业款的20%，有的商场还有保底提成要求。提成款从进场结算货款中由商场扣除，进场商户于次月某日前按商场扣点后的销售额向商场开具（增值税）专用发票。如果连锁经营企业不能提供增值税专用发票与商场结算，市场则另从销售货款中扣除相当于商场应纳增值税款的货款作为补偿。 （5）、在“扣点”之外，商场一般还向进场商户一次性收取履约保证金、开业赞助费和按期收取水电综合管理费等。 2、涉税分析： 基于专柜经营合同条款的一般约定并对照《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》相关规定，我们认为： （1）、专柜经营未改变商户自营性质，进场商户应就其向购货方收取的全部营业款确认增值税应税收入；商户支付给商场的“扣点”提成、开业赞助费、水电综合管理费，构成其营业费用；商场因提供场地、收款服务、营业规范指导、商誉而获取的收入，构成其“服务业”税目下的营业税应税收入。 （2）、与此相关联，商户按扣点后的营业款向商场开具销售发票理由不充分，商场以自己的名义向顾客开具发票涉嫌代开发票，因为专柜经营协议不仅往往有使商场免于承担经营风险的保底条款，有的专柜经营合同甚至还有“在经营中，商场商户所发生的债权、债务及纠纷诉讼等概由商户负责，一切与商场无关”的约定。 鉴于商品流通行业“进场自营、扣点开票”商业模式较为流行，连锁经营企业与商场模式较为流行，连锁经营企业与商场之间这种实力自营、名为购销（买断式代销）的商业关系暨发票开具与取得的基础法律关系在一定程度上已得到税务管理部门的认可。但是在连锁经营企业增值税专用发票的开具时间是否滞后暨进场商户发运商品至“扣点”商场业务的增值税纳税义务的发生时间的问题，税企双方往往发生争议。 此种未按税法规定的严格条件及时确认增值税销项税额的违章行为虽然算不上严重，但却是商品流通企业在税务检查中会经常遇到的“老大难”问题。 纳税检查调整风险主要是： 税务检查部门查实连锁经营企业进场商场（增值税专用发票票列购货方）的发货情况，将商场专柜库存货品数量，按当月或近期同类货品价格核定应税收入补征各税、加算滞纳金及处