ABC公司投资新项目的量本利分析.docVIP

案例十二： 销售量与税收成本的关系 ——ABC公司投资新项目的量本利分析 一、案例背景 （一）公司概况 广东ABC电子电器有限公司是一家生产型的私营独资企业，成立于2002年。公司地处珠江三角洲的中心地带顺德，距离香港，澳门，深圳仅100多公里，地理位置十分优越。目前公司有数千平方米的生产厂房和先进的生产设备，现在职工人数约有300余人。ABC的产品无论在国内，国内外，行业内外一直都有很强的竞争力，目前已经通过CCC、CE、GS、CB权威认证，产品远销欧美，中东，亚洲各国。 （二）问题提出 广东ABC电子电器有限公司通过对过去的财务状况进行分析，发现公司的税收负担偏重，严重影响了企业利润。因此迫切希望加强公司的税务管理，特别是产品销售量与税收之间的关系。公司研发部门经过两年多的科学研究，成功研制出具有国内领先水平的电子灭蚊器，该仪器结合了世界先进的物理捕蚊技术，集光、电、空气动力于一体 ， 具有无毒、无味、无烟、无辐射、无噪音、无任何化学成份等优点；是一种新型环保灭蚊产品灭蚊机。公司决策层认为该电子灭蚊器将会有广阔的市场前景，于是准备对该投资项目进行详细的可行性分析。企业希望了解在投资新项目的量本利分析中，产品销售量应该处在什么规模，税收和成本才不至于影响利润？ 二、案例解析 （一）筹划思路与方法 对企业而言，开展某一项经营业务，往往都要测算一下该业务活动的保本销售量，也就是要寻找出该项业务活动的盈亏平衡点，而在具体测算过程中的基本方法是利用量本利分析法。从税收筹划的角度讲，在进行量本利分析时候，同样也存在一个量与利的数量关系。 企业从事生产、经营的目的之一是获利，以纳税人来说，税收是支出构成的一部分。因此，就像企业节约费用、节约成本一样，为了获利，企业开始“节税”，也就是通常所说的“税收筹划”。税收筹划与市场营销学以及管理会计中的基本决策分析方法——量本利分析有着许多联系和共同点。所以我们同样可以利用量本利的关系原理来进行税收筹划。量本利分析，是将成本划分为固定成本和变动成本，并假定产销量一致的情况下，根据成本、业务量、利润三者之间的关系进行预测和决策的一种技术方法。其原理在决策、计划和控制中具有广泛的用途，是管理会计的重要基础。 税收角度的量本利分析 利润税收成本 利润 税收成本 固定成本 变动成本 销售量 由于税收从本质上来讲是企业成本的构成部分，基于其计税依据的不同，可以分别归入变动成本和固定成本，这就是我们日常提及的税收成本性态分析。如消费税，由于应纳税额=应税销售额×税率，消费税与收入总数量呈正比例变动关系，因此，消费税可以归入变动成本；再如房产税，若采用公司应纳税额=计税房产余值×1.2%来计税，房产税在一定时期内（计税房产余值不发生变化）不受业务量的增减变动影响而固定不变，可以归入固定成本。 政策依据：根据《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发[1986]90号）第四条规定房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。 具体地讲，量本利的关系是怎样的呢？下面我们就来分析一下量本利分析中税收成本性态的影响： 量本利分析的计算公式是： 利润＝[（单位产品销售价格－单位变动成本）×产品销售数量]－固定成本总额，这里需要设定如下前提： 1、产销量能够一致； 2、例中所给出的成本不含所给出的税金。 （二）应用举例 例一：广东ABC电子电器有限公司拟将准备推出的新产品电子灭蚊器销售价格定为55元/台，其单位变动成本为32元/台，公司作为增值税一般纳税人增值税税率为17%，固定成本为150万元，当市场销量达到多少时能实现盈亏平衡？若预测市场销量能达到120000台的情况下企业能实现多少盈利？ 如前所述，由于应纳增值税随业务量增减变动呈正比例变化，因此可归入变动成本。 我们假设在利润为零的情况，计算出盈亏平衡时的市场销量： 利润＝[（55－32－55/（1+17%）×17%〕×销售量）－1500000=0 经过计算市场销量为99933台条件下，企业如投入经营为盈亏临界状态，因此如果销量达不到99944台的情况下，该方案不可取。而在这个方案中若忽略税收变动成本影响，利润＝（55－32）×99933－1500000=798697.4（798459）（元），看起来有盈利，则会得出错误结论。 在市场销量为120000台的条件下： 利润=[55－32－55÷（1＋17%）×17%]×120000－1500000=301200（元） 可见，若市场销量为120000台，ABC电子电器有限公司投产可获利104000（301200）元，因此，投资生产电子灭蚊器的方案可取。 政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财法[1993]38号) 第十四条规定