上海师范大学财务会计5投资.pptVIP

* 在具体进行会计处理时，应当区分投资当年获得的股利或利润、投资次年获得的股利或利润或投资次年以后获得的股利或利润分别处理： ① 投资当年获得的利润或现金股利，冲减股权投资的账面价值。 [例题]：B企业2005年4月2日购入C公司股份50000股，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3％，并准备长期持有。C公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的现金股利，每股0.2元。 * B企业的会计处理如下： 　　（1）计算投资成本　　 成交价（50000×12.12） 606 000　　　加：税费 3 200　　　　　投资成本 609 200 　　（2）购入时的会计分录　　　借：长期股权投资—C公司 609 200　　　　　贷：银行存款 609 200 　　（3）C公司宣告分派股利　　　借：应收股利 10000（50000×0.2）　　　　　贷：长期股权投资—C公司 10000（注） 　注：在我国，当年实现的盈余均于下年度一次发放股利。本例中，B企业2005年4月2日购入C公司股票，C公司于5月2日宣告分派2004年度的现金股利，这部分股利实质上是由投资以前年度的盈余分配得来的，故不作为当期的投资收益，而应当冲减投资成本。 * ② 投资次年获得的利润或现金股利，确认投资收益或冲减投资成本的金额，可按以下公式计算： 投资企业投资年度应享有的投资收益＝【（投资当年被投资单位盈余× 持股比例）/12】×当年投资持有月份　　如果投资企业投资年度应享有的被投资单位分派的利润或现金股利等于或小于投资企业投资年度应享有的投资收益，则不需要计算冲减投资成本的金额，应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。 如果投资企业投资年度应享有的被投资单位分派的利润或现金股利大于投资企业投资年度应享有的投资收益，应按上述公式计算应冲减的投资成本。则 应冲减投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益 见P127例5-41　　 * ③ 投资次年以后年度获得的利润或现金股利，确认投资收益或冲减投资成本，应按以下公式计算：　　应冲减投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的投资成本　　应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减投资成本的金额 如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利，大于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则按上述公式计算应冲减投资成本的金额，如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利，等于或小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应于当期确认为投资企业的投资收益。 见P127例5-42 * 2. 权益法（1）适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。 此规定将权益法的适用范围进行了调整，适用范围不再包括投资企业对被投资单位具有控制关系的长期股权投资。变化比较明显。（2）权益法的核算方法 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（“营业外收入”），同时调整长期股权投资的成本。 * 由以上规定来看，与以前相比，有以下的调整：** 长期股权投资的初始投资成本的比较基础投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不再是投资时应享有被投资单位所有者权益（账面金额）份额。** 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。由此项规定推断投资后对其差额不再确认股权投资差额。 * 【例题】甲公司2005年1月1日以银行存款200万元购入乙公司40％的表决权资本。乙公司2005年1月1日所有者权益为400万元，公允价值为450万元。假定乙公司的净资产全部为可辨认净资产。 按新的规定，初始投资成本（200万元）大于投资时应享有乙公司所有者权益的公允价值份额（180万元），因此有关的会计处理为： 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 200 贷：银行存款