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第四章 营业税 第一节 纳税义务人与扣缴义务人 纳税义务人 纳税义务人的一般规定： 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。具体情况为 所提供的劳务发生在境内 在境内载运旅客或货物出境 在境内组织旅客出境旅游 转让的无形资产在境内使用 所销售的不动产在境内 在境内提供保险劳务（境内外保险机构为境内标的物提供保险，不包括为出口货物提供保险） 助记规律：提供的服务在境内或提供服务的起始地在境内。 纳税义务人的特殊规定: 1和2条不须记。 3、企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承保人为纳税人。 4、建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 5、保险业务实行分包的，以初保人为纳税人，分保人不再交纳营业税。（指境内的保险业务） 扣缴义务人 委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务的，委托方的资金转给哪个经办机构，哪个经办机构为扣缴义务人。 建筑安装业务实行分包或转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。 境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受让者为扣缴义务人 单位或个人进行演出（这里指的是组织演出，单纯的参加演出是不交纳营业税的），由他人售票的，以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，也以售票者为扣缴义务人。 分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。（只适用于向境外分保的情况） 个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。（个人转让专利权、非专利技术、著作权是免税的，但是仍要进行纳税申报的，所以规定扣缴义务人） 财政部规定的其他扣缴义务人。 第二节 税目、税率 税目 交通运输业 注意： 装卸搬运也属于交通运输业。 程租：为租船人完成某一航程的运输任务并收取租赁费 期租：租赁方出船又出人，并收取租赁费 湿租：出飞机又出人，并收取租赁费 建筑业： 注意： 自建自用建筑物，不交纳建筑业营业税。出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围，也就是说将自建建筑物投资入股或出租，也不交纳建筑业营业税。 管道煤气集资费（初装费）业务。（注：管道煤气建设方收取缴纳营业税，燃气公司收取则交纳增值税） 金融保险业 ☆需要强调的是企业借款给他人是要按照金融保险业缴纳营业税的，非金融机构从事金融商品的转让是不缴纳营业税的。 邮电通信业 ☆无论什么人从事快递业务都是按照邮电通信业征税的，不是按照服务业征税的。 文化体育业 娱乐业 服务业 光租：只租船，不出人也不承担费用。按照“租赁业”征税。 干租：只租飞机，不出人也不承担费用。按照“租赁业”征税。 福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。代销单位销售福利彩票的手续费收入缴纳营业税。 对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入征收营业税。 企业或企业部分资产出租，属于企业内部行为的不缴纳营业税，属于外部行为的缴纳营业税。 旅游景点的索道收入按此税目征税。其他按照“交通运输业”缴纳营业税。 转让无形资产 销售不动产 ☆以无形资产、不动产投资入股，参与被投资方利润分配、共担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权也不征营业税。 ☆单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；对个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。 税率 （一）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3% ☆邮政储蓄是按照邮电通信业征税的，也就是说适用营业税率为3%，而不是金融保险业的5%。 （二）服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业，税率为5%。 （三）娱乐业，税率为5%~20%。 ☆夜总会、歌舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等一律按20%征税。 ☆保龄球、台球税率为5%。 第三节 计税依据 计税依据的一般规定： 计税依据：向对方收取的价款和价外费用。 在这里提示大家一句：必须是向对方收取的费用才可能构成价外费用，向第三方收取的费用不构成价外费用。增值税的价外费用也是同理。 因为有人在增值税代销中总是问：代销手续费应不应该算价外费用计算增值税啊？ 答：受托方代销委托方的货物，向第三方收取货物价款，而代销手续费则是向委托方收取，收取的对象不是同一个人，所以代销手续费不构成价外费用。 计税依据的具体规定 交通运输业 运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费的余额为营业额。（差额计税） 运输企业从事联运业务，以实际收取的营业额为计税依据。 建筑业 将工程转包或分包的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。（差额计税） 从事就建筑、修缮、装饰工程作