第九章生产循环审计.doc

PAGE PAGE 1 第九章 生产循环审计 教学目的与基本要求 1、了解生产循环的特性 2、掌握生产循环内部控制测试及其交易的实质性测试 3、掌握存货成本项目的审计程序 教学难点与重点 【重点】 1、分析性复核在生产循环审计中的运用（计算和分析）； 2、存货监盘的要点、注册会计师的监盘责任、监盘决策、监盘程序； 3、存贷计价审计要点和存货截止测试审计处理。 【难点】 1. 存货监盘 教学方法 本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。 学时分配 4学时 第一节　存货与仓储循环的特性 　　一、涉及的主要凭证与会计记录 　　（一）生产指令 　　（二）领发料凭证 　　（三）产量和工时记录 　　（四）工薪汇总表及工薪费用分配表 　　（五）材料费用分配表 　　（六）制造费用分配汇总表 　　（七）成本计算单 　　（八）存货明细账 　　二、汲及的主要业务活动 　　（一）计划和安排生产 　　（二）发出原材料 　　（三）生产产品 　　（四）核算产品成本 　　（五）储存产成品 　　（六）发出产成品 第二节　控制测试和交易的实质性程序 一、概述 总体上看，存货与仓储循环的内部控制主要包括三项内容： (1)存货的内部控制； (2)成本会计制度的内部控制； (3)工薪的内部控制。 关于存货的内部控制，需要作以下两个方面的说明： 一方面，由于存货与仓储循环与其他业务循环的内在联系，存货与仓储循环中某些审计测试，特别是对存货的审计测试，与其他相关业务循环的审计测试同时进行将更为有效。比如，原材料的取得和记录是作为采购与付款循环的一部分进行测试的，而装运产成品和记录营业收入与成本则是作为销售与收款循环审计的一部分进行测试的。这些在前面相应章节已经结合其他循环作了介绍，不再赘述；另一方面，尽管不同的企业对其存货可能采取不同的内部控制，但从根本上说，均可概括为存货的数量和计价两个关键因素的控制，这将在本章第三节中分别予以阐述。基于上述原因，本节对存货与仓储循环的内部控制和相关控制测试的介绍，省略存货方面的相关内容，仅涉及成本会计制度及工薪两项。 表1列示的是成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制、常用的控制测试及常用的交易实质性程序。 表2列示的是工薪内部控制的控制目标、关键内部控制、常用的控制测试及常用的交易实质性程序。 表1 （一）成本会计制度的控制目标、内部控制及测试程序一览表 内部控制目标 关键控制程序 常用控制测试程序 常用的实质性测试程序 生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发生） 对以下三个关键点，应通过恰当手续，经过特别审批或一般审批：（1）生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批准；（3）工薪的授权批准 检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批 检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权 记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生） 成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的 检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，以及这些原始凭证的顺序编号是否完整 对成本实施分析性程序；将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表相核对 所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性） 生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入帐 检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整 对成本实施分析程序；将生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表与成本明细帐相核对 成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊） 采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法，并且前后各期一致；采用恰当的成本核算流程和帐务处理流程；内部核查 选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和帐务处理流程进行核算和账务处理 对成本实施分析程序；抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；对重大在产品项目进行计价测试 对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完整性） 存货保管人员与记录、保管人员职务相分离 询问和观察存货和记录的接触以及相应的批准程序 账面存货与实际存货定期核对相符（存在、完整性、计价和分摊） 定期进行存货盘点 询问和观察存货盘点程序 对存货实施监盘程序 表2 （二）工薪内部控制的控制