会—会计与所得税法差异比较与实务.doc

PAGE PAGE 1 会计与所得税法差异比较与实务 收入类调整项目： 视同销售收入——货物、财产、劳务视同销售收入 国税函[2008]828号 ： 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。　　（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；　　（二）改变资产形状、结构或性能；　　（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；　　（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；　　（五）上述两种或两种以上情形的混合；　　（六）其他不改变资产所有权属的用途。　　二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。　　（一）用于市场推广或销售；　　（二）用于交际应酬；　　（三）用于职工奖励或福利；　　（四）用于股息分配；　　（五）用于对外捐赠；　　（六）其他改变资产所有权属的用途。　　三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。 会计核算中已作为销售处理的事项，如执行新《企业会计准则》将自产产品作为职工福利发放的，本行不再填报；执行《企业会计制度》已将自产产品用于利润分配且已按制度规定记作销售的，本行也不再填报。 1、用于业务招待 某公司执行会计制度，2008年将自产产品用于业务招待费支出，产品成本为50,000.00元，同期售价为100,000.00元。 企业账务处理为： 借：管理费用业务招待费 67,000.00 贷：库存商品 50,000.00 应交税金—应交增值税（销项税额）17,000.00 税收处理： 应分解为两项业务处理。一是视同销售处理；二是业务招待费扣除的税务处理。在视同销售方面，视同销售收入为100,000.00元，销售成本为50,000.00元，确认销售所得50,000.00元。因此本表第15行“货物、财产、劳务视同销售收入”填报100000.00元，50000元填入附表二（1）14行“货物、财产、劳务视同销售成本”。 （1）将货物、财产用于偿债，使用原准则、企业会计制度的企业 甲公司以一批库存商品抵偿所欠公司的债务140万元，该批库存商品的账面成本为80万元，市场价格100万 会计上 借：应付账款-乙公司 140 贷：库存商品 80 应交税金-应交增值税（销项） 17 资本公积 43 税法上确认转让资产所得100-80=20万，调增销售收入与销售成本，债务重组所得140-（100+17）=23万，直接调增应纳税所得额，合计调增应纳税所得额43万冲减已入账资本公积。 如应用新准则的企业，由于使用公允价值计价，与税法的相关规定基本一致无需调整。 （2）将财产、货物用于捐赠、赞助 注意：企业以买一赠一方式组合销售本企业商品，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值比列来分摊确认各项收入。《会计制度》及新《企业会计准则》规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品产品的，以实际取得的银行存款或现金计入销售收入，按组合销售产品的实际成本结转。，但最后确认的所得是一致的 （3）将财产、货物用于广告、样品时的纳税调整，以外购资产作为广告样品的，也可已购入是价格确定视同销售收入（内部陈列除外）， （4）用于职工福利 原准则及企业会计制度 以生产成本10万元电脑作为福利发放给职工，公允价值14万元，则： 借：管理费用——福利费 12.38 贷：应付福利费 12.38 发放电脑时; 借：应付福利费 12.38 贷：库存商品 10 应交水费——应交增值税（销项）2.38 调增销售收入14万元，调增销售成本10万元，同时管理费用——职工福利费的计税基础是16.38。 如以外购商品发放非货币性福利，增值税不做销售，所得税上确认销售，但按购入时的价格确定销售收入，不产生销售所得。 销货退回 按照会计制度及相关准则规定，企业销售商品发生的销售退回、其相关的收入、成本等一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回，应当作为资产负债表日