发达国家环境税收制度日臻完善——国外保护环境税收的立法与评述.DOC

发达国家环境税收制度日臻完善 ——国外保护环境税收的立法与评述 刘隆亨 翟帅 由于工业发展对环境造成的压力，自上世纪40年代，世界发达国家开始利用税收的杠杆作用调节经济对环境的影响，以支持社会可持续发展和居民休养生息。 发达国家在主体税种中不仅存在着大量的保护环境的税收优惠和危害环境的处罚制度，而且以保护环境为目的开征了许多独立的税种。从现有资料看，几乎没有任何一个国家只限于开征单项税种进行立法调节，大多涉及了污染环境的污染物排放、特定消费品使用、开发利用资源以及污染环境的特定行为，进行立法全覆盖。 主要对污染物开征税收加以控制排放 西方国家走过的工业化道路中，其环境受到了污染物排放的严重影响。对此，他们先后采取了财税方面的措施和立法进行调解。 英国、荷兰、西班牙、瑞典开征了二氧化碳税。英国是工业化最早的国家，最早开征了以二氧化碳排放量及其浓度为依据的二氧化碳税。 法国、德国、荷兰、美国开征了二氧化硫税。美国早在1972年开征了二氧化硫税，按第五排放量征收不同等的税额外，对达到一定标准之下的则免税。2006年，美国有的州政府还根据居民和企业用电量的多少，随同电费按比例缴纳碳税。同时规定，购买风力发电的用户无需缴纳此税。 法国在1985年为治理二氧化硫污染，开征了二氧化硫税。丹麦开征了碳氢化合物税。德国、新加坡、俄罗斯先后开征了污水排放税。 德国是世界上化学工业驰名的国家，在1981年以每一居民每年的污水排放量为基准，在全国统一开征了污水处理税。德国污水处理税（或称水污染税）规定，纳税人对废水的直接排放要依法纳税，以废水的“污染单位”（相当于一个居民一年的污染负荷）为基准，按照统一的税率普遍征收。同时规定，当排放的废水达到特定的废水量低标准时，可以减免税款，纳税人用于改善废水设施的投资可以抵免应缴税款。 对潜在污染环境的工业产品征税 此类税种的征收目的在于减少高耗能和高耗材的使用，促进资源的循环利用，减少对原材料的消耗压力。19世纪末20世纪初，挪威开征了饮料容器税。饮料容器税规定，所有不能回收的饮料容器必须负担30%的税收，随着饮料容器循环使用的次数增加，相应的税负也就越轻。 美国、法国以及澳大利亚等国家对旧轮胎按数量课税，对轮胎的销售开征了旧轮胎税。 20世纪初，意大利对生物分解差的塑料袋（小于60%）征收10里拉的塑料袋税。 对自然资源的使用征税 对自然资源的使用开征的税收，主要体现在对能源使用的征税。 丹麦1993年开始对石油、煤炭和柴油征收能源税。丹麦不仅对塑料袋，也对纸质袋开征了税收。 荷兰自1972年逐渐开征了石油产品税、燃料税、土壤保护税等针对自然资源使用的税种。 比利时于1993年对饮料容器、特定包装品、杀虫剂、电池以及废气家电开征了环境税。 意大利开征了塑料购物袋税。 波兰主要依靠一套环境标准与环境税、自然税相结合的混合系统来处理环境问题。 对影响人类居住环境的行为征税 对影响人类居住环境的行为征收税收，主要体现在如噪音税、宠物粪便税、垃圾税等税种。 芬兰在1996年开征了垃圾税，英国和荷兰随后也以家庭为单位开征了统一的垃圾税。 意大利在1984年对全体国民开征了垃圾处置税，并作为地方税种用于建立地方治理垃圾的专款。 19世纪末20世纪初，德国、美国、日本以及荷兰开征了噪音税。 在美国，许多州对于使用机场的每位旅客和每吨货物征收1美元的噪音污染税，专款用于支付机场周围居民区的隔离费用。 日本二战后，在振兴航空工业的同时，按照各航空公司飞机着陆次数向航空公司征收噪音污染税。此外，日本为缓解城市交通拥堵，改善市区交通状况，开征了工业拥挤税，促使一些工业企业从城区迁移至非拥挤地区。 综上所述，发达国家为保护环境形成的环境税收体系具有以下几方面特点： 第一，环境保护领域的税收立法起步早。由于发达国家工业化进程较早，环境问题的凸显也早于其他国家，环境保护问题较早引起人们关注，环保领域的税收立法启动早。从上世纪40年代开始，已经有不少发达国家进行环境保护的专项或单项税收立法，大规模的环境税收立法集中于上世纪七八十年代经济发展安全稳定时期。 第二，税收“小而全”。不少国家采取了富有针对性的单项税收立法，“一事一法”，对自然资源的利用、污染物排放、危害环境的产品和行为均开征了相关的税种，覆盖了环境保护的方方面面。由于环境污染源的不同，很难协调不同污染源的计量和征税，很少国家采取综合立法模式。 第三，均以“税”的形式保护环境。税收法定原则在发达国家保护环境过程中得到全面体现，他们没有采取灵活的行政规定保护环境，而是通过法律形式开征税种，保护纳税人财产权不受随意侵害。 第四，发达国家逐渐形成了以污染排放税为主体，以其他危害环境的税种为辅助的环境税法体系，不仅对主要污染源进行控制，对某些特定的污染行为也进行化解和规制。 第五，发达