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PAGE PAGE 13 免税法与抵免法之比较 　　一、问题的提出 　　国际双重征税(International Double Taxation)是国际所得税法中的核心问题。 国际双重征税现象的产生，有两方面的深刻原因，它既是有关国家各自主张的税收管辖权在纳税人的跨国所得或财产价值上发生重叠冲突的结果，又与自19世纪末20世纪初以来伴随国际政治经济格局演变而来的资本输出的扩大及进而导致的所得税制的普遍推行息息相关。国际双重征税的存在，严重制约了国际经济交往的顺利进行，是目前国际税法理论中着重探讨和实践中必须谋求解决的主要问题。对消除和避免国际双重征税的不同法律途径作一理论上的比较分析，找出各种措施的利弊得失并基于此给出建设性的意见，不仅具有重要的理论研究意义，而且也具有不可或缺的实践上的参考价值。本文拟以消除和避免国际双重征税的两种主要措施——免税法和抵免法为研究对象，结合对国际税法基本原则的探讨，着重从居住国政府立场出发对这两种方式作一比较研究，并辅之以简明的数字实例作为佐证，力求对该领域理论和实践的发展有所裨益。 　　二、初始的定位：对国际税法基本原则的探讨 　　“在法学中，法律原则是指可以作为规则的基本或本源的综合性、稳定性原理和准则。” 国际税法的原则亦概莫能外。在对免税法和抵免法作出严密的比较研究之前，对于国际税法的基本原则——国际税法领域诸项制度的出发点与归宿作一简要探讨，无疑会使其后的分析比较建立在一个稳健的理论基础之上，因而将会产生高屋建瓴的理想效果。 　　笔者认为，作为国际税法的基本原则，应当是贯穿于国际税法各项制度中和解决各种国际税法上重大问题的、具有普遍意义、构成国际税法基础的法律原则，而不是那些仅仅在国际税法某一领域中起指导作用的规范。因此，国际税法的基本原则主要应包括税收管辖权独立原则和公平原则。在消除和避免国际双重征税的法律措施中，从居住国政府立场出发采用何种措施较为适当，取决于各国的税法体系和税收政策，但最根本的还在于该国所确立的国际税法基本原则能否得到最大程度的达致，即居住国的税收管辖权能否得到维护，以及其所确立的公平原则能否得到圆满实现。 　　(一)税收管辖权独立原则 　　国家税收管辖权独立，是国际法上国家主权独立原则的具体体现。它是指一国政府有权通过制定法律，确定自己行使征税权的对象、范围、程度和方式，并对一切属于其管辖范围内的人和物进行征税。 凡属该国税收管辖权范围内的纳税人都必须服从该国的税法规定，依法履行纳税义务;国家独立自主地行使其征税权力，并不受任何外来意志的干预。 　　税收管辖权独立原则，是贯穿体现于众多的国际税收法律规范中的基本原则。在国际税收法律实践中，尊重和坚持此项原则，对于维护国家在国际经济交往中的主权利益，实现公平合理的国际税收分配关系，具有重要意义。 　　(二)公平原则 　　国际税法领域中公平原则的含义不完全等同于国内税法中的公平原则，它既是对国内税法中公平原则的承继，又是由国际税法的本质特征所决定的。 这一原则包括国家间税收分配关系的公平原则和涉外税收征纳关系中的公平原则。前者是各国处理与他国之间在国际税收分配关系上应遵循的基本准则，实质在于平等互利，是国际经济法中公平互利基本原则的体现。后者具体包括两方面的内容：其一，税收的横向公平，即经济情况相同，纳税能力相等的纳税人，其税收负担也应相等;其二，税收的纵向公平，即指经济情况不同，纳税能力不等的纳税人，其税收负担亦应不同。 　　三、免税法和抵免法的比较 　　第一部分 从纵向角度对免税法和抵免法的比较 　　对免税法和抵免法作出严密的分析比较，除应当具备一个稳固的理论基础外殊为重要的一点，就是应当明确界定这两种制度的具体概念、特点、分类等基本要素，这些内容不仅本身即构成两种制度纵向比较的一部分，而且惟其如此，其后的论述才将具备起码的逻辑起点与理论支撑。 　　(一)关于免税法 　　1、概念 　　免税法，是指居住国对本国居民(公民)来自国外并已由外国政府征税的那部分所得，完全免于或部分免于课征本国所得税。免税法的实质在于，居住国对于本国纳税人来源于国外的所得完全由非居住国实行地域管辖，居住国全部放弃或部分放弃本国的居民(公民)税收管辖。 在免税法下，跨国纳税人只受到所得来源国一种税收管辖，这就从根本上消除了因两种税收管辖权冲突而导致的国际双重征税。基于此，免税法是一种较为彻底的免除国际双重征税的方法。 　　2、全额免税法和累进免税法 　　(1)全额免税法(完全免税法) 　　①定义：是指居住国政府在对其居民纳税人来源于国内的所得征税时，不考虑该居民纳税人已被本国免予征税的境外所得额，而仅按国内所得额确定适用税率计征税收的方法。 　　②公式：居住国应征所得税税额=居民的国内所得*适用税率 　　(2)累进免税法 　　①定