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第六章、借贷记账法的应用Ⅱ 第六章、借贷记账法的应用Ⅱ 目的、要求： 了解生产过程、销售过程的主要经济业务，掌握其业务的核算，成本计算以及净利润的形成与分配的核算。 重点：生产及销售过程的核算 难点：净利润的计算及分配核算 第一节???? 生产过程及产品制造成本计算 一、生产过程核算应设置的账户 （一）“生产成本”账户 属于成本类账户，核算工业企业生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。 借方登记：应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用， 贷方登记：期末结转的完工产品成本， 月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程中尚未完工的“在产品”的生产成本。 （二）“制造费用”账户 属于成本类账户，核算车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。 制造费用包括： 车间管理人员工资及福利费， 机器设备等生产用固定资产的折旧 费及修理费， 车间办公费， 劳动保护费等, 不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。 （三）“管理费用”账户 属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括： 行政管理部门的折旧费、工会经费、管理人员工资和福利费、劳动保险费等。 借方 ：月份内发生的各项管理费用 贷方：月末转入“本年利润”账户的管理费用， 月末无余额。 （四）“库存商品”账户 属于资产类账户，核算已完工入库并可供销售的产品成本。 借方：已完工并验收入库的各种产品的成本（由“生产成本”账户转入）， 贷方：发出的各种产品的成本， 月末余额：在借方，表示库存商品的成本。 （五）“应付职工薪酬”账户 属于负债类账户，核算应付给职工的工资总额，包括：工资、奖金、津贴等。 贷方登记：应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，或分配转出的工资总额， 借方登记：实际支付的工资总额， 期末一般无余额， 如有，借方余额表示提前支付的职工工资总额， 贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工工资总额。 （六）“应付福利费”账户 贷方登记：提取的福利费， 借方登记：实际支用的职工福利， 余额：一般在贷方，表示公司福利费的结余，如在借方，表示福利费的超支。 二、生产加工业务核算举例 2003年12月，新星股份有限公司发生业务如下： ［例6—1］仓库发出材料一批，领用情况如下： 　　生产A产品领用甲、乙材料共计4 290元，生产B产品领用甲、丙材料共计11 675元， 车间和厂部管理部门分别领用甲材料1 575元和945元， 经计算，材料耗用情况：甲材料共耗用380公斤，计11 972元，乙材料共耗用200公斤，计1 140元，丙材料共耗用500公斤，计5 375元。 ［例6—2］ 结算本月应付职工工资18 000元，其中A产品的生产工人工资6 000元，B产品的生产工人工资9 000元，车间管理人员工资1 000元，厂部行政管理人员工资2 000元。 会计分录编制如下： 借：生产成本－A产品 6 000 　　　　　　－B产品 9 000 　　制造费用　　 　 1 000 　　管理费用　　 2 000 　贷：应付工资 18 000 三、产品制造成本的计算 （一）产品制造成本的内容 制造业经过供应阶段进入生产阶段 在这一阶段中，企业为生产产品要发生各种人力、物力、财力上的耗费，统称为生产费用。 从内容上看，主要包括： １．劳动资料方面的耗费，如生产用的机器、厂房、设备等资产的折旧费用。 ２．劳动对象方面的耗费，如生产产品所耗用的各种原材料费用。 ３．活劳动方面的耗费，如企业支付给生产工人、生产管理人员、技术人员、勤杂人员等的工资费和福利费用。 （二）产品制造成本的计算 按照所生产的各种产品，归集和分配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。主要包括： 直接材料费用、 直接人工费用、 制造费用的归集和分配 直接材料： 各产品领用的原材料费用直接计入各受益产品的生产成本， 直接人工： 参加产品制造的生产工人的工资和福利费，应计入产品的生产成本。 制造费用： 为组织和管理生产发生各项间接生产费用。 如果是为生产一种产品而发生的，可直接计入受