会计学原理第五章存货.pptVIP

（二）实地盘存制 1.基本概念 ◆以存计耗制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，不登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并倒挤出本月发出数的一种方法。 ※对实地盘存制概念的理解 2.优点 核算手续简单。 3.缺点 （1）账簿不组织健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。 （2）倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销售成本的计算。 （3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。 三、发出存货的账务处理 在确定发出存货的成本以后，就可以根据发出存货的不同用途进行账务处理了。 [例5-6] 企业生产A、B两种产品，领用原材料分别为185 000元、32 000元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）1 700元。 借：生产成本—A产品 185 000 借：生产成本—B产品 32 000 借：制造费用 1 700 贷：原材料 225 000 [例5-7] 基建工程领用生产用原材料10 000元，增值税税额为1 700元。 借：在建工程 11 700 贷：原材料 10 000 贷：应交税费（进项税额转出）1 700 [例5-8（1）] 企业销售原材料一批，售价12 000元，增值税销项税额2 040元。 借：银行存款 14 040 贷：其他业务收入 12 000 贷：应交税费—应交增值税 2 040 [例5-8（2）] 企业销售原材料一批，该批材料成本为8 000元。在确认收入后结转其实际成本。 借：其他业务成本 8 000 贷：原材料 8 000 第四节 存货清查的核算 一、存货清查的概念及原因 1.存货清查的概念 对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。 2.清查存货的原因 在各种存货的收发、计量和核算过程中难免发生一些差错、自然损耗、丢失、被盗等问题，造成账实不符，为了保证存货的真实性、完整性，有必要对存货进行清查。 造成账实不符的基本原因： ◆记账有误。 ◆发生盘盈或盘亏。 二、基本处理方法 ◆对于记账错误可以按照规定的错账更正方法进行更正。 ◆对于存货的盘盈、盘亏，应根据存货盘存单、存货盈亏报告单进行处理（账面调整）；经有关部门批准后，再进行核销处理。 三、账户设置 由责任人赔偿部分 管理不善形成部分 自然灾害损失部分 四、核算举例 [例5-9（1）]企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总成本为32 600元。按规定冲减管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：原材料 32 600 贷：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 32 600 [例5-9（2）]经批准后的账务处理(核销): 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 32 600 贷：管理费用 32 600 [例5-10（1）]企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为280 000元，增值税47 600元。按规定计入(增加)管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢 327 600 贷：原材料 280 000 贷：应交税金——应交增值税※ 47 600 ※应交增值税为进项税额转出。 ※关于进项税额转出的说明 购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额按规定可抵扣销项税额。但在盘亏和毁损的情况下，材料并未被正常耗用,因而不能进行抵扣，应从进项税额中扣除。将不可抵扣数记入“应交税费”账户贷方，相当于减少了进项税额（或增加了被抵扣数）。 应交税费——应交增值税 进项税额(已交) 80 000 销项税额(应交) 300 000 （其中47 600属于盘亏 进项税额转出 47 600 材料的进项税额）