《审计学C》第十二章货币资金审计.pptVIP

第12章 货币资金审计 货币资金容易产生弊端，因此,货币资金审计的风险较高, 花费时间较长，涉及面较广。 12.1 货币资金概述 12.1.1货币资金与业务循环 货币资金与各业务循环存在密切关系。一些最终影响货币 资金的错误只有对业务循环的审计测试中才会被发现。如 未给顾客开发票、未按销售额开发票等在现金余额测试中 都不会被发现。货币资金与各业务循环的关系图P263 12.1.2主要凭证和会计记录 现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、有关科 目的记账凭证(如现金收付款凭证、银行收付款凭证)、有 关会计账簿(如现金日记账、银行存款日记账)等。 12.2 货币资金的控制测试 12.2.1货币资金内部控制 良好的货币资金内部控制一般应包括以下内容： ⑴钱、账的分工负责制度 贯彻内部牵制原则、账物分管、出纳不得兼管收入、费用、债权、债务、总账登记、稽核、会计档案保管等工作。 ⑵货币资金的收付程序 每项收付业务是否由两人或两人以上办理，是否有授权审批、审查、复核制度。 ⑶收付款凭证的应用及账簿的登记制度 收付业务是否有凭证，并盖“收讫”或“付讫”章，根据凭证及时登账、定期核对。 ⑷出纳的工作纪律 空白收据和发票是否专人保管并连续编号，作废发 票或收据是否盖“作废”字样，并同存根一起保存， 现金收入或超过限额是否送银行，有无“坐支”， 盘点现金，核对存款，现金溢余和短款是否及时处 理。 ⑸内部监督制度 对货币资金开展内部审计或不定期抽查。 12.2.2货币资金控制测试 应综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、 重新执行和穿行测试等方法测试控制设计与运行的有效性。 ⑴了解货币资金内部控制。 通过编制货币资金内部控制流程图的方法了解。 ⑵抽取并检查收款凭证。 ⑶抽取并检查付款凭证。 ⑷抽取现金、银行存款日记账并与总账核对。 还应与相关对应账户核对。 ⑸抽取银行存款余额调节表,查验其是否按月编制并复核。 ⑹评价货币资金内部控制。 在控制测试的基础上确定控制的强弱点及其可信赖 程度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围， 对控制的薄弱环节提出改进建议。 12.3 库存现金审计 现金流动性最强，收付业务频繁，最容易被挪用和 侵吞，必须列为审计重点。 12.3.1库存现金审计目标 ⑴确定资产负债表中的现金在财务报表日是否存在且为被审计单位所拥有; ⑵确定现金收支业务是否均已记录完毕,有无遗漏; ⑶确定现金余额是否正确; ⑷确定现金在财务报表中的披露是否恰当。 12.3.2库存现金实质性测试 ⑴核对现金日记账与总账的余额是否相符。 ⑵盘点库存现金。 方法与步骤： ①盘点前出纳将现金存入保险柜，登记完现金日记账并结出余额。 ②出纳编制现金余额表，由审计人员注明审查日期。 ③监督盘点现金，确定现金实存数并与账面结余额进行比较。 ④由出纳编制《库存现金盘点表》，并由出纳、审计员、财务负责人签章； ⑤将实存数与限额比较，检查限额执行情况。 ⑶抽查大额现金收支。 审阅现金收付原始凭证。 ⑷检查现金收支的正确截止。 审查结账日前后一段时期内的现金收支凭证。 截止——交易是否都已恰当的记入所属会计期间，应计入 本会计期间的会计事项是否均已记入。是实质性测试中常 用的一种具体审计技术，广泛应用于货币资金、往来款项、 存货、投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计。 ⑸检查外币现金、银行存款的折算是否正确。 外币现金收支和期末余额分别按规定汇率和市场汇率折算，外币折合差额计入相关账户。 ⑹检查现金是否在资产负债表中恰当披露。 在资产负债表“货币资金”项目中披露。 《例P266-267库存现金余额审计》 《案例1201库存现金审计》 《案例1201库存现金审计》解答： 是负债增加业务，因为该会计主管既然已侵吞现金， 该公司负债与所有者权益之和必然大于资产总计， 漏记负债业务可掩饰其盗取资产所产生的短缺。 《教材P272-273案例分析题1》 《教材P272-273案例分析题1》解答： ⑴实盘金额总计： 1483元 减：尚未入账的现金收入920元 加：尚未入账的现金支出890元 加：白条借款 400元 实际余额： 1853元 账面余额： 1827元 盘盈： 26元 ⑵A公司库存现金管理中存在的问题： ①现金账与实际现金不符，相差26元； ②现金支用手续不完善，如白条抵库； ③现金余额1853元超银行核定现金限额1000元。 12.4 银行存款审计 ●中外审计均将银行存