福大至诚审计课件第六章--认定、目标和程序.pptVIP

第六章　认定、目标和程序;它们的关系;本章结构;审计方法的选用;第一节　认定与目标;我国财务报表审计的目标;二、认定和具体审计目标;（一）与各类交易和事项相关的认定和具体目标;;若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。 若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。;（二）与期末账户余额相关的认定及具体审计目标;;（三）与列报相关的认定及具体审计目标;;第二节 审计程序;一、总体审计程序;(一)风险评估程序;(一)风险评估程序(续);1、询问;2、分析程序;案例分析：蓝田股份公司;初始股本结构;该公司的生命轨迹;蓝田股份自1996年发行上市以后，总资产规模从上市前的2.66亿元发展到2000年末的28.38亿元，增长了10倍。 2001年10月，中央财经大学研究员刘姝威在《金融内参》发表文章《应立即停止对蓝田股份发放贷款》的600字短文，率先质疑“蓝田神话”过去几年间并非是所谓的高增长，而是银行信贷资金。此后蓝田股份资金链断裂。 2002年1月12日，蓝田总公司总裁瞿兆玉、总会计师黎洪福、董事会秘书王意玲等11名中高层管理人员被公安机关拘传，随后进入司法程序。 仅从历年资料判断，蓝田股份似乎是一支不折不扣的“老牌绩优股”。资料显示，蓝田股份1996年股本为9696万股，2000年底扩张到4.46亿股，股本扩张了360％；主营业务收入从4.68亿元大幅增长到18.4亿元，净利润从0.593亿元快速增长到令人难以置信的4.32亿元。而且这些都是建立在蓝田股份只是一家主要从事水产品开发的农业企业！;收入分析;主营收入、应收账款、货币资金三者联合分析;资金去向分析;分析程序的进一步改进;常识分析;同行业分析;讨论： （1）??? 刘姝威是借助什么分析方法，发现“蓝田之迷”的？ （2）??? 为什么同样利用比率分析，会产生对蓝田股份前后截然相反的判断？仅仅依靠孤立的比率分析所得出的结论可信吗？ （3）??? 你眼中的蓝田股份，其财务状况如何？ （4）??? 一份依据公开信息披露和媒体报道的发表于《金融内参》的文章，给刘姝威带来了大麻烦。你认为她的代价值得吗？;部分财务数据为何如此偏离常规？对于蓝田股份的“业绩神话”，近年来一直有很多投资者和研究人员在分析。比如，有人分析认为，2000年蓝田股份的流动资产占资产百分比是同业平均值的约1/3；而存货占流动资产百分比高于同业平均值约3倍；固定资产占资产百分比高于同业平均值1倍多；在产品占存货百分比高于同业平均值1倍。蓝田股份的在产品占存货百分比和固定资产占资产百分比异常高于同业平均水平，蓝田股份的在产品和固定资产的数据是虚假的。也有人分析认为，蓝田股份主营业务收入18.4亿元，而应收账款仅857万元，显然不合常理。 蓝田股份可能的造假手法是多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本。 ;蓝田股份几个可疑的会计科目（单位：万元）?　　?1999.12.31　　2000.12.31　　2001.6.30?应收账款????????????1,242??????????857???????????3,434 存货　　　　????????26,614?　　　27,934??????????44,715其中：在产品????????21,230???????22,974??????????36,483?固定资产???????????131,438??????214,254?????????215,335在建工程???????????43,510???????22,514??????????31,954应交税金-营业税???????15????????4????????????????10应交税金-增殖税??????22?????????28?????????????????48　　 资料来源：蓝田股份2000年报（已审）2001年中报（未审）?;3、观察与检查;风险评估程序的弱点：;（二）控制测试;必须执行控制测试的情况;（三）实质性程序;细节测试;实质性分析程序;分析程序在三个阶段的运用;二、具体审计程序;（一）检查记录或文件;（二）检查有形资产;;（三）观察;（四）询问;（五）函证;;（六）重新计算;（七）重新执行;账龄分析表属于重新计算还是重新执行？;（八）分析程序;3、比率分析法。主要是结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来。 当财务报表项目之间的关系稳定并可直接预测时，比率分析法最为适用。 4、回归分析法。是在掌握大量观察数据的基础上，利用统计方法建立因变量和自变量之间回归关系的函数表达式，并利用回归方程式进行分析。 例如