技术开发费用的税收筹划.ppt

2．企业所得税：公司如何缴纳企业所得税应从两方面分析： 其一、以永乐公司的优质资产为核心分立出振兴公司。按照企业分立的有关税收政策规定，被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳企业所得税。分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按评估确认的价值确定成本。将永乐公司的轧钢生产线分离出来之后，永乐公司应按公允价值2 000万元确认生产线的财产转让所得600万元，依法缴纳企业所得税150万元。 其二、振华公司合并振兴公司。根据企业合并税收政策规定，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，依法缴纳企业所得税。由于振兴公司的生产线计税成本为2 000万元，协议转让价格也为2 000万元，公司转让过程中没有发生增值，也就是说没有取得转让所得，所以不缴纳企业所得税。因此，在该方案下实际应缴各税合计150万元。 方案二：属于企业产权交易行为，与产权转让有关的税收情况如下： 1．流转环节的税费。按照现行税法规定，企业产权交易行为不缴纳营业税及增值税。同时也不存在城建税和教育费附加。 2．企业所得税。按现行税收政策规定，在被兼并企业资产与负债基本相等，即净资产为0或者为负数的情况下，兼并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得。永乐公司清算日的资产负债表显示的资产总额2 500万元，负债总额3 200万元，已严重资不抵债，根据上述规定，在企业合并时，被兼并企业不缴纳企业所得税。 方案三：属于资产买卖行为，与产权转让有关的税收情况如下 1、流转环节的税费。 营业税。按照营业税有有关政策规定，销售不动产要缴纳5%的营业税。销售轧钢生产线属销售不动产，应缴纳营业税20万元（(1 000-600）×5%）。 增值税。转让固定资产如果同时符合以下条件不缴纳增值税。第一，转让前永乐公司将其作为固定资产管理；第二，转让前永乐公司确已使用过；第三，转让固定资产不发生增值。如果不同时满足上述条件，根据财税[2002]29号《国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》，纳税人销售自己使用过的应税固定资产，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税。在本例中，轧钢生产线由原值800万元增值到1 000万元。因此，要按4%减半征收增值税，并不得抵扣进项税： 1 000÷（1+4%）×4%×50%＝19.23（万元）。 城建税和教育费附加。应缴城建税及教育费附加合计为： （10+19.23）×（7%+3%）=2.923（万元）。 2．企业所得税 按照企业所得税有关政策规定：企业销售非货币性资产，要确认资产转让所得，依法缴纳企业所得税。生产线原值为1 400万元，评估值为2 000万元，并且售价等于评估值。因此，要按照差额600万元缴纳企业所得税，税额为： (600-20-19.23-2.923)×25%＝139.46（万元）。 因此，永乐公司共承担万元181.61（20+19.23+2.923+139.46）税金。 从被兼并方永乐公司所承担的税负角度考虑，方案二税负最轻，为零；其次是方案一为150万元，再次是方案三，为181.61万元。 振华公司并购业务的综合分析：可从三方面进行，其一、获得轧钢生产线所付出的代价；其二、该并购业务对当期生产和经营活动所产生的影响；其三、被并购企业的问题对公司未来的影响。 对于方案一：振华公司以接受原公司等量债务的条件取得轧钢生产流水线，避免了在当期支付大量现金，解决了筹集现金的难点问题；振华公司在付出有限代价的情况下，购买到与本企业生产经营有关联的生产线，为企业扩大生产能力，促进企业的发展具有积极的意义。 对于方案二，从表面上看，振华公司当期取得了自己需要的轧钢生产流水线，有利于企业的进一步发展，但是需要接受永乐公司的全部资产和债务。对于振华公司来说，接受了其他无用的资产是一种浪费，没有必要；同时振华公司还需要承担大量的债务，给公司带来潜在的危机。若永乐公司的其他资产能抵偿额外的1200万元的债务，或者潜在的损失小于该方案可带来的税收收益，则是可行的。总的来说，在经济上是有风险的。 对于方案三：振华公司只需出资购买永乐公司生产线，而不必购买其他没有利用价值的资产，同时也不用承担永乐公司的其他债务，货款两清，对以后的生产和经营都有很大的好处。但是，振华公司在当期要支付高额的现金，对振华公司来说在当期的筹资压力比较大。 从振华汽车配件制造公司经济运行情况来分析，方要看永乐公司的负债的结构情况和振华公司的筹资能力再作进一步的分析而定。一般情况下，方案一对于并购双方来说才都是较最优的。 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，