第7章企业所得税法.pptVIP

第5节 应纳税额的计算 一、居民企业应纳税额的计算 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 1.直接计算法 应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损 2.间接计算法 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目 晴田公司2008年经营业务如下： (1) 取得销售收入4 000万元 (2) 销售成本2 430万元 (3) 发生销售费用820万元(其中广告费620万元)；管理费用600万元(其中业务招待费75万元)；财务费用98万元。 (4) 销售税金360万元(含增值税280万元) 晴田公司2008年经营业务如下： (5) 营业外收入280万元,营业外支出160万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元,支付税收滞纳金10万元，赞助汽车接力赛的支出50元) (6) 计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费7万元、支出职工福利费45万元、职工教育经费7万元。 要求：计算晴田公司本年度实际应纳的企业所得税。 【答案】 (1) 会计利润总额＝4 000﹢280－2 430－820－600－98－80－160＝92(万元) (2) 广告费调增应纳税所得额＝620－4 000×15％＝20(万元) (3) 4 000×5‰＝2075×60％＝45(万元) 业务招待费调增所得额＝75－20＝55(万元) (4) 捐赠支出应调增所得额＝30－92×12％＝18.96(万元) 税收滞纳金和非广告性的赞助支出不得在税前扣除，应全额调增。 【答案】 (5) 工会经费应调增所得额＝7－300×2％ ＝1(万元) 职工福利费应调增所得额＝45－300×14％ ＝3(万元) 职工教育费实际支出7300×2.5％＝7.5(万元)， 不予调整。 (6) 应纳税所得额＝92﹢20﹢55﹢18.96﹢10＋50﹢4＝249.96(万元) (7) 应纳所得税额＝249.96×25％＝62.49 (万元) 二、境外所得已纳税额的扣除 税额抵免的范围 税额抵免的基本规定 扣除限额＝境内外所得按税法计算的应纳税额×来源于某外国的所得÷境内外所得总额 第5节 应纳税额的计算 境外实际缴纳的税款扣除限额的，据实扣除；超过扣除限额的，按扣除限额扣除，超出部分不得在本年度的应纳税额中扣除，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。 丰华股份有限公司2008年度境内应纳税所得额为 1 000万元，该公司在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，A国规定税率为20％；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30％；B国分支机构当年应纳税所得额200万元，其中生产经营所得150万元，B国规定的税率为30％，租金所得50万元，B国规定的税率为20％。请计算丰华公司当年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税。 丰华公司当年境内外应纳税所得额＝1 000＋400＋200＝1 600(万元) A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝300×20％＋100×30％＝90(万元)，在A国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝400×25％＝100(万元) B国分支机构在境外实际缴纳的税额＝150×30％＋50×20％＝55（万元），在B国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝200×25％＝50(万元) A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为90万元和50万元。 全年应纳税额＝1 600×25％－90－50＝260(万元) 三、居民企业核定应纳税额的计算 (一)核定应纳税额的适用范围 (二)核定应纳税额的计算方法 第5节 应纳税额的计算 ◆应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率 ◆应纳税所得额＝应税收入额×应税所得率　 或：应纳税所得额＝成本（费用）支出额/（1－应税所得率）×应税所得率 四、非居民企业应纳税额的计算 1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； 2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； 第5节 应纳税额的计算 一、税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免） 1.企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： 从事农、林、牧、渔业项目的所得（免征或减征）；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（三免三减半）；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（三免三减半）；符合条件的技术转让所得（免征或减征）。 第6节 税收优惠 一、税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免） 2.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。 3.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例