第三章-审计目标.pptVIP

第三章 课程内容 审计总目标 财务报表审计的责任划分 具体目标的确定 审计过程与审计目标的实现 课程要求 掌握审计总目标 理解财务报表审计责任的划分 掌握具体目标的确定 熟悉审计过程 财务报表审计目标 　　财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。　　审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个层次。　　财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见（目标的导向作用）。 一、财务报表审计的总目标 　审计过程：围绕审计目标，收集审计证据，形成审计意见 （一）审计总目标的演变 注册会计师审计的发展 　详细审计→资产负债表审计→财务报表审计 审计目标的变化 　查错防弊→鉴证历史信息→验证财务报表的公允性 （二）我国注册会计师审计的总目标 《审计准则第1101号－财务报表审计的目标和一般原则》规定 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 1、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； 2、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2009年12月31日的财务状况以及2000年度的经营成果和现金流量。 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司2009年12月31日的财务状况以及2000年度的经营成果和现金流量。 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司的财务报表发表意见。 会计报表使用者希望注册会计师为报表的两性做鉴证的理由：P105 1、利益冲突----向外部独立人员寻求鉴证 2、财务信息的重要性-----确定被审计单位是否按公认会计准则编制报表 3、复杂性----对会计报表质量进行鉴证 4、间接性----依赖第三者鉴证报表 注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。 二、财务报表审计的责任划分 在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代。 案例 某股份公司为了实现利润，避免出现亏损，在2007年12月公司经理授意会计人员虚构收入，并向会计人员解释公司董事会很快要委托宏大会计师事务所注册会计师对其2007年12月31日资产负债表和该年度的利润表及现金流量表进行审计，如果注册会计师在审计过程中发现该问题，公司将尊重注册会计师的意见，进行调整，但如果注册会计师在审计中没有发现该问题，就说明注册会计师没有尽职尽责，会计报表信息失真问题的责任就应该由注册会计师承担。 （一）被审计单位管理层的责任 按照使用的会计准则和相关的会计制度编制财务报表------管理层的责任 具体包括 选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策 根据企业具体情况做出合理的会计估计 会计准则和相关会计制度 民间非营利组织 ——《民间非营利组织会计制度》 事业单位 ——《事业单位会计制度》 企业 ——《企业会计准则》 《小企业会计制度》等 （二）注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见------注册会计师的责任 注册会计师通过签署审计报告确认其责任 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层的责任。审计报告.doc （三）财务报表审计范围 审计范围是指审计对象涉及的领域及内容。 《审计准则》： 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 注意： 审计范围并不是指注册会计师审计的哪一年（年度）的财务报表，也不是指注册会计师审计的哪一张财务报表。 注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。 恰当的审计程序：审计程序的性质、时间和范围是恰当的 审计程序类型：检查、观察、询问、函证等 审计范围受到限制：由于客观原因或被审计单位施加的限制，注册会计师