第六章计划审计工作、重要性和审计风险(1).pptVIP

第五章 计划审计工作、重要性和审计风险 第一节 计划审计工作 第二节 重要性 第三节 审计风险 第一节 计划审计工作 一、计划审计工作的涵义与作用 ㈠计划审计工作的涵义 计划审计工作，是指注册会计师在具体执行审计程序之前制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降低至可接受水平，完成审计任务，实现审计目标。 ㈡计划审计工作的作用 ⒈有助于注册会计师关注重点审计领域，收集充分、适当的审计证据； ⒉有助于注册会计师保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量； ⒊有助于注册会计师及时发现和解决潜在问题； ⒋有助于恰当的工作分配、提供指导、监督和复核； ⒌有助于协调其他注册会计师和专家工作。 为了规范注册会计师计划审计工作，中国注册会计师协会颁布实施了《审计准则第1201号—计划审计工作》，注册会计师应严格执行，做好计划审计工作。 二、初步业务活动的目的与内容 初步业务活动是控制及降低审计风险的第一道，也是非常重要的一道屏障。 ? ㈠初步业务活动的目的 注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求： ⒈注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； ⒉不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； ⒊与被审计单位不存在对审计业务约定书的误解。 ㈡初步业务活动的内容 注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动： ⒈针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。 ⒉评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性。 ⒊就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。 三、总体审计策略及其制定? ㈠总体审计策略的涵义 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 总体审计策略的详略程度，应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。 ㈡总体审计策略的制定 注册会计师制定总体审计策略时，应当考虑审计工作范围；审计报告目标、时间安排及所需要的沟通；审计方向等事项。 注册会计师在制定总体审计策略时，还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。 ㈢总体审计策略的内容 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容： ⒈向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； ⒉向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； ⒊何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； ⒋如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 四、具体审计计划及其制定 总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 注册会计师制定具体审计计划应当执行的审计程序包括： 根据《审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序； 根据《审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定，针对评估的财务报表层次重大错报风险注册会计师确定的总体应对措施，以及针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序； 根据审计准则的规定，针对审计业务需要注册会计师计划实施的其他审计程序。 鉴此，注册会计师制定的具体审计计划包括： ㈠了解被审计单位及其环境具体计划 ㈡识别和评估财务报表层次重大错报风险，以及交易、账户、列报认定层次重大错报风险具体计划 ㈢针对评估的财务报表层次重大错报风险注册会计师确定的总体应对措施具体计划 ㈣针对评估的认定层次的重大错报风险注册会计师计划实施的进一步审计程序具体计划 ㈤根据审计准则的规定，针对审计业务需要注册会计师计划实施的其他审计程序具体计划 五、计划审计工作时的有关考虑 ㈠首次接受审计委托的补充考虑 ㈡审计过程中对计划的更改 ㈢指导、监督与复核 ㈣与治理层和管理层的沟通 ㈤对计划审计工作的记录 第二节 重要性 一、重要性的涵义 何谓重要性？《审计准则第1221号—重要性》第三条对重要性的表述是：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表