管理会计教学课件第4章本量利分析.pptVIP

三、企业经营安全程度评价 （一） 保本作业率 保本作业率又称危险率或盈亏临界点作业率，是指保本点业务量占企业正常销售量的百分比。而所谓正常销售量，是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售数量。 保本点作业率的计算模型如下： 保本点作业率＝保本点销售量/正常销售量 或 保本点作业率＝保本点销售额/正常销售额 保本作业率是一个反指标，保本作业率越小说明企业经营越安全。由于企业通常应该按照正常销售量来安排产品的生产，在合理库存的条件下，产品产量与正常的销售量应该大体相同，所以，保本作业率还可以表明企业在保本状态下生产能力的利用程度。 【例4-3】沿用［例4-1］中的资料，海达公司的年正常销售量为 120 000 件。要求：计算盈亏平衡点作业率。 解： 保本点作业率＝90 000/120 000×100% ＝75% 也就是说，该公司的保本作业率只有达到 75% 以上才能取得赢利，否则就会发生亏损。 （二）安全边际率 1．安全边际 与保本点密切相关的还有一个概念，就是安全边际。安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过保本点销售量的差额。这一差额表明企业的销售量超越保本点销售量的程度，或者说，现有销售量降低多少，就会发生亏损。 安全边际量＝正常或现有的销售量-保本点销售量 或 安全边际额＝正常或现有的销售额-保本点销售额 ［例4-3］中，海达公司的安全边际＝120 000-90 000＝30 000（件） 保本点状态意味着企业当期销售量下的边际贡献刚好全部为固定成本所抵消。只有当销售量超过保本点销售量，其超出部分即安全边际所提供的边际贡献才能形成企业的利润。超出部分越大，企业实现的利润也就越多，当然经营也就越安全。从这个意义上说，安全边际是从相反的角度来研究保本点的问题。 2．安全边际率 安全边际除了可以用现有销售量（额）与保本点销售量（额）差额表示外，还可用相对数来表示，即安全边际率。 安全边际率的计算模型如下： 安全边际率＝安全边际量/现有或正常销售量 或 安全边际率＝安全边际额/现有或正常销售额 [例4-3］中，海达公司的安全边际率＝（30 000/120 000）×100% ＝25% 如果保本点把正常销售分为两部分：一部分是保本点销售量（额），另一部分是安全边际量（额）。即： 正常销售量（额）＝保本点销售量（额）+安全边际量（额） 上式两端同时除以正常销售量（额），得出： 1＝保本点作业率 +安全边际率 海达公司的保本点作业率为 75% ，安全边际率为 25% ，相加得 1 也进一步验证了上式。 【例4-4】根据［例4-1］、［例4-2］和［例4-3］的资料，计算海达公司的营业利润。 解： 边际贡献率＝20.8% 安全边际额＝30 000 ×25＝750 000（元） 营业利润＝安全边际×边际贡献率＝750 000 ×20.8%＝156 000（元） 用常规的方法计算利润，也会得到相同结果： 营业利润＝销售收入-变动成本-固定成本 ＝120 000 ×25 -19.8 ×120 000-468 000＝156 000（元） 如果将上式两端同时除以销售收入，得出： 利润销售收入＝(安全边际/销售收入)×边际贡献率 即 销售利润率＝安全边际率 ×边际贡献率 【例4-5】根据［例4-3］和［例4-4］的资料，计算海达公司的销售利润率。 解： 销售利润率＝安全边际率×边际贡献率＝25%×20.8%＝5.2% 用常规方法可以得到相同结论。 第三节 保利分析 一、保利分析的基本概念 二、保利点的含义及其计算 三、保净利点的含义及其计算 四、成本与其他因素的关系 五、单价与其他因素的关系 六、利润与其他因素的关系 一、保利分析的基本概念 保本分析以企业利润为零、不盈不亏为前提，如此可简化本·量·利分析过程。但从现实角度看，只有在考虑到赢利存在的条件下，才能充分揭示成本、业务量和利润之间的正常关系。由于现实中的成本、业务量和利润诸因素之间往往存在着错综复杂的制约关系，为简化保利分析，在研究任何一个因素时，总是假设其他因素已知或不变。 二、保利点的含义及其计算 1．保利点的含义 所谓保利点，是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量或销售额。保利点也称实现目标利润的业务量，具体包括实现目标利润销售量（简称保利量）和实现目标利润销售额（简称保利额）两项指标。 2．保利点的计算 根据本量利分析的基本公式，保利点的计算公式如下： 保利量＝(固定成本+目标利润)/(单价-单位变动成本)＝(固定成本+目标利润)单位边际贡献 保利额＝单价×保利量＝(固定成本+目标利润)/边际贡献率＝(固定成本+目标利润)/(1-变动成本率) 【例4-6】某企业