第九章-生产与存货循环审计.pptVIP

引导案例 法尔莫公司事件 启示： 在法尔莫公司审计中，注册会计师只对少量样本实施常规监盘程序，且提前通知，从而使得莫纳斯等人有了可乘之机。 存货在企业中是极其重要的项目，也是最为复杂的项目，与许多其他项目密切相关。注册会计师应对存货给予特别的关注，针对存货设计特别的审计程序，比如在执行监盘等审计程序的同时，还要重视分析程序—对存货与销售收入、总资产、运输成本等项目进行对比、分析、就很可能揭示出重大的舞弊。 法尔莫公司是一个从小药店发展起来的拥有300家连锁店的“药品帝国”。公司负责人莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。公司一直保持了两套账簿，一套负责应付注册会计师得审计，一套反映糟糕的现实。他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店。他们伪造购货发票、编制增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计存货的数量。 而注册会计师审计时只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且提前数月通知公司。公司的管理人员得到消息后便将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。法尔莫公司实际已濒临破产。注册会计师一直未能发现公司舞弊，这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。 教学重点 1.了解生产循环的主要经济业务内容以及涉及的主要会计科目和应当收集的主要证据与会计记录等 2.掌握符合性测试和实质性测试在生产循环中的具体应用及其相关知识 第九章 生产与存货循环审计 第一节 生产与存货循环特性 第二节 内部控制测试 第三节 主要账户的审计 第四节 其它相关账户审计 第一节 生产与存货循环特性 1、生产与存货循环主要业务活动 2、生产与存货循环主要会计凭证 和会计记录 存货与仓储循环中涉及的主要会计报表项目 该循环的主要内容 第一节 存货与仓储循环及其控制测试 一、主要业务活动 1、计划和安排生产（生产计划部门） 生产指令 2、发出原材料（仓库部门 ） 领料单或限额领料单（生产部门填写，仓库、车间、会计） 3、生产产品 4、费用归集和成本计算（会计部门） 产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单 二、所涉及的凭证和记录 所涉及的凭证和记录主要包括以下方面 （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账 第二节 内部控制测试 生产循环内部控制 生产循环内部控制测试 采购与付款关键内部控制 1、存货的内部控制 2、工薪的内部控制 3、成本会计制度内部控制 内部控制的评价内容包括 1、生产循环内部控制是否健全完善； 2、生产循环内部控制是否得到有效执行； 3、生产循环内部控制的整体强弱及各个部分的强弱； 4、生产循环内部控制可依赖性及控制风险的大小。 通过评价，了解那些属于控制较强的部分，哪些属于较弱的部分，不依据对内部控制的可依程度，确定循环实质性测试的程序和重点。 第三节 主要账户的审计 生产成本审计 制造费用审计 主营业务成本审计 存货审计 应付工资审计 一、 存货的审计 一、存货审计目标 二、存货实质性程序 三、存货监盘 四、营业成本的实质性程序 一、审计目标 1．确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资产负债表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有； 2．确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减变动业务的记录是否完整，有无遗漏； 3．确定存货的品质状况； 4．确定存货的计价是否恰当； 5．确定存货在会计报表上的披露是否恰当。 二、存货实质性程序 存货的分析性 （1）简单比较法 （2）比率分析法 存货周转率 毛利率法 存货监盘 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。（是必要的审计程序） 可证实存在、完整性以及权利和义务的认定 （一）制定存货监盘计划 （二）实施存货监盘 存货监盘 （一）制定存货监盘计划 1．存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标 检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 存货监盘计划的主要内容 （